Sentenza del 05/02/2021 n. 734 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

contestazione sulla spettanza della detrazione per l'unità immobiliare adibita ad abitazione principale (IMU/ICI): l'amministrazione aveva fatto valere la presunzione derivante dalle risultanze anagrafiche per negare la detrazione; inoltre è stata valutata l'efficacia di una sentenza precedente passata in giudicato che aveva accertato la stessa situazione di fatto per altre annualità

La decisione

la Corte ha stabilito che la presunzione desunta dalla residenza anagrafica è superabile: il contribuente può fornire prova contraria per dimostrare la dimora abituale e ottenere la detrazione. Inoltre, in tema di tributi periodici, una sentenza passata in giudicato che abbia accertato una situazione di fatto rilevante per la determinazione dell'imponibile ha efficacia anche rispetto ad altre annualità (efficacia espansiva), salvo che l'amministrazione provi una modifica successiva della situazione di fatto

Norme richiamate

• d.lgs. 504/1992

  la norma disciplina la detrazione per l'abitazione principale e consente, secondo l'interpretazione giurisprudenziale, che il requisito della dimora abituale sia provato anche con elementi contrari alla sola risultanza anagrafica

• codice civile

  il principio della cosa giudicata e dei suoi effetti: la sentenza passata in giudicato che accerta una situazione di fatto vincola le parti e può impedire di rimettere in discussione la stessa situazione per le medesime annualità, estendendo la sua efficacia ad altre annualità nel caso dei tributi periodici

• giurisprudenza della Cassazione

  Cass. 15439/2019; Cass. 15444/2017; Cass. 25516/2019; Cass. 25281/2015

  le pronunce confermano che la presunzione anagrafica è superabile mediante prova contraria e che la sentenza passata in giudicato ha efficacia vincolante anche su annualità successive per tributi periodici, salvo prova di mutamento dei fatti

Massime di principio

• La residenza anagrafica costituisce una presunzione di dimora abituale ma non è assoluta: il contribuente può fornire documenti e elementi di fatto (es. contratti, bollette, dichiarazioni, elementi di fatto che provino la presenza abituale) per dimostrare la realtà diversa.
• In caso di tributi periodici (es. IMU/ICI), una sentenza definitiva che abbia accertato lo status di fatto per una annualità ha rilevanza anche per annualità successive; l'amministrazione può riaprire la questione solo dimostrando che la situazione di fatto è cambiata.
• Chi impugna deve valutare l'esistenza di precedenti sentenze favorevoli: una decisione passata in giudicato del contribuente rafforza la posizione per le annualità successive e deve essere opposta all'amministrazione.
• Nella pratica probatoria è utile esibire elementi concreti e continuativi (residenza effettiva, utenze, iscrizione scolastica, presenza familiare, dichiarazioni fiscali) per superare la presunzione anagrafica.
• L'ente impositore non può riproporre indefinitamente la stessa contestazione per annualità diverse se è già intervenuta una sentenza definitiva sul medesimo fatto, salvo prova documentata del mutamento delle condizioni di fatto.