Cassazione Civile, Sentenza n. 11698/2022 del 11/04/2022

Esito

La controversia

VIVA Spa ha chiesto il rimborso di due crediti IVA ceduti dai curatori dei fallimenti Vieffe Srl e Basic+ Srl (€ 6.927 e € 8.267). L'Ufficio ha negato il rimborso sostenendo che i crediti erano maturati prima della dichiarazione di fallimento e che i curatori li avevano illegittimamente usati in compensazione con debiti della massa, in violazione dell'art. 74-bis del d.P.R. n. 633/1972. In primo grado l'istanza è stata respinta; la CTR ha accolto il ricorso di VIVA Spa ritenendo che l'omessa contestazione dell'Ufficio avesse cristallizzato i crediti come sorti nel corso della procedura fallimentare. L'Agenzia ha impugnato per cassazione, deducendo violazione e falsa applicazione degli artt. 54, 54-bis e 74-bis del d.P.R. n. 633/1972 e sostenendo che la mancata contestazione non produce effetto estintivo della compensazione e che l'Amministrazione può contestare l'esistenza del credito anche oltre i termini di accertamento.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia e ha cassato la sentenza della CTR, rinviando la causa alla CTR competente in diversa composizione per decidere alla luce del principio di diritto affermato dalle Sezioni Unite (sent. n. 21766/2021). La Corte ha ritenuto fondato il principio secondo cui l'Amministrazione finanziaria può contestare, anche oltre i termini di decadenza dell'accertamento, la sussistenza di un credito IVA (quando non si tratti di sottostima dell'imposta dovuta); l'inerzia dell'Amministrazione non equivale a riconoscimento del credito e non costituisce titolo costitutivo al diritto al rimborso. È stato quindi disposto il rinvio per riesame conformemente a tale principio e per le spese.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 633/1972, art. 74-bis

  art. 74-bis d.P.R. n. 633 del 1972

  La norma è stata richiamata dall'Ufficio per sostenere l'illegittimità della compensazione operata dai curatori; la Corte però ha richiamato il principio che la mera indicazione in dichiarazione o la mancata contestazione non fanno sorgere automaticamente il diritto al rimborso previsto dalla disciplina IVA

• d.P.R. n. 633/1972, artt. 54 e 54-bis

  artt. 54, 54-bis d.P.R. n. 633 del 1972

  Riguardano i poteri di controllo e rettifica dell'Amministrazione; la Corte ha chiarito che la decadenza dai poteri di accertamento non impedisce che l'Amministrazione possa contestare la sussistenza di un credito IVA non derivante da sottostima dell'imposta dovuta

• d.P.R. n. 633/1972, art. 57

  art. 57 del d.P.R. n. 633/72 (richiamato nel ragionamento sulle decadenze)

  Il termine di decadenza previsto dall'art. 57 non impedisce all'Amministrazione di contestare l'esistenza di crediti IVA inesistenti; la Corte lo considera non impeditivo rispetto al potere di contestazione del credito ai fini del rimborso

• legge fallimentare, art. 56

  Stabilisce che i crediti sorti prima del fallimento rientrano nel patrimonio del fallito; la Corte ha osservato che tali crediti possono essere utilizzati dal curatore per compensare debiti concorsuali (anteriore al fallimento) ma non i debiti di massa dell'amministrazione fallimentare

• Cass. Sezioni Unite, sentenza n. 21766/2021

  sent. n. 21766 del 29/07/2021

  Principio chiave: l'Amministrazione finanziaria può contestare la sussistenza del credito IVA anche se sono decorsi i termini per l'accertamento; l'inerzia dell'Amministrazione non equivale a riconoscimento implicito del credito e il diritto al rimborso richiede la verifica della corrispondenza ai fatti generatori

• Cass. sez. un., sent. n. 8500/2021

  Cass., sez. un., n. 8500/21 (richiamata nel testo)

  Conferma che il credito IVA esiste solo se sussistono i fatti generatori e che l'omesso esercizio del potere di controllo non ha effetto accertativo sul credito

• Costituzione Italiana, artt. 23, 53, 3 e 97

  artt. 23, 53, 3, 97 Cost.

  La Corte ha richiamato tali principi costituzionali (riserva di legge, capacità contributiva, parità e imparzialità dell'azione amministrativa) per motivare che non si può riconoscere un credito meramente per il silenzio dell'Amministrazione e che il sistema consente la rettifica in ogni tempo salvo limiti di decadenza

Massime di principio

• L'Amministrazione finanziaria può contestare la sussistenza di un credito IVA reclamato a rimborso anche se sono decorsi i termini ordinari per l'accertamento; la mancata contestazione non equivale a riconoscimento automatico del credito.
• La dichiarazione del contribuente non costituisce, di per sé, titolo costitutivo del diritto al rimborso: il diritto sorge se e nella misura in cui sussistono i fatti generatori del credito IVA.
• I crediti sorti anteriormente al fallimento rientrano nel patrimonio del fallito ai sensi della legge fallimentare e possono essere utilizzati dal curatore per compensare debiti concorsuali, ma non possono legittimamente essere impiegati per estinguere debiti di massa dell'amministrazione fallimentare.
• In presenza di compensazioni operate dai curatori, l'Amministrazione può verificare e contestare la legittimità delle stesse e negare rimborsi se riscontrata l'illegittimità; il contribuente/cessionario può impugnare il silenzio-rifiuto e chiedere accertamento giudiziale.
• Per tutelarsi in situazioni analoghe il contribuente/cessionario dovrebbe conservare la documentazione giustificativa del credito, valutare la congruità dell'utilizzo in compensazione da parte dei curatori e promuovere tempestivamente istanze di rimborso o azioni giudiziali se l'Ufficio oppone diniego o resta inerte.
• Il fatto che l'Amministrazione sia decaduta dai poteri di accertamento non ostacola la possibilità di contestare crediti inesistenti; dunque la decadenza non garantisce automaticamente la stabilità di crediti IVA riportati in dichiarazione o richiesti a rimborso.