Circolare numero 97 del 14-06-2013

Chiarimenti sul principio di cassa negli imponibili contributivi della Gestione Dipendenti Pubblici

La circolare interviene a precisare la portata del principio di cassa richiamato per la compilazione delle denunce mensili ListaPosPA confluite in UNIEMENS, chiarendo il rapporto con il principio di competenza nella determinazione della base imponibile contributiva. Il chiarimento si inserisce nel quadro normativo derivante dalla soppressione dell'INPDAP e dal trasferimento delle funzioni all'INPS.

Contesto della circolare

Il documento richiama la circolare n. 105 del 7 agosto 2012, con cui erano state fornite alle Amministrazioni e agli Enti iscritti alla Gestione Dipendenti Pubblici le istruzioni per la gestione e compilazione delle denunce mensili ex art. 44, comma 9, della legge n. 326/2003, denominate ListaPosPA (ex DMA 2) e confluite nel flusso UNIEMENS. In quella sede, al paragrafo 2.1, era stato affermato che l'imputazione degli imponibili contributivi deve avvenire secondo il criterio di cassa e, a seguito di richieste di chiarimento, la presente circolare ne precisa l'estensione generale.

Quadro normativo di riferimento

La circolare si fonda sul D.Lgs. 2 settembre 1997, n. 314, che ha introdotto disposizioni di armonizzazione, razionalizzazione e semplificazione della normativa fiscale e previdenziale relativa ai redditi da lavoro dipendente. L'art. 6 del decreto ha sostituito la previgente disciplina in materia di determinazione della retribuzione da assoggettare a contribuzione ai fini pensionistici, affermando il principio dell'unificazione tra basi imponibili fiscale e previdenziale, pur senza una piena sovrapposizione tra i due ambiti.

Viene richiamato anche l'art. 1 della legge n. 389/1989, confermato dall'art. 6, comma 8, del D.Lgs. n. 314/1997, secondo cui la retribuzione assunta come base per il calcolo dei contributi non può essere inferiore ai minimi fissati da leggi, regolamenti, contratti collettivi stipulati dalle organizzazioni sindacali comparativamente più rappresentative su base nazionale, oppure da accordi collettivi o contratti individuali se più favorevoli.

Principio di competenza e principio di cassa

La circolare chiarisce che, ai fini contributivi, la nozione di reddito di lavoro dipendente non riguarda soltanto somme e valori percepiti, ma anche quelli maturati nel periodo di riferimento. La base imponibile contributiva viene quindi identificata con i redditi di lavoro dipendente ai fini contributivi di cui all'allora art. 46, comma 1, del TUIR (oggi art. 49), da determinarsi secondo i criteri dell'allora art. 48 del TUIR (oggi art. 51).

In sostanza, la retribuzione imponibile non coincide solo con quanto effettivamente pagato nel singolo periodo di paga, ma comprende anche somme e valori dovuti per legge, regolamento, contratto collettivo o, se più favorevole, contratto individuale, anche se non ancora corrisposti. La circolare evidenzia che tale impostazione discende dal principio dell'automatica costituzione del rapporto previdenziale al sorgere del rapporto di lavoro e dalla successiva codificazione normativa.

Deroghe: somme assoggettate nel mese di corresponsione

Pur nella regola generale della maturazione, la circolare richiama le deroghe previste dall'art. 6, comma 9, del D.Lgs. n. 314/1997. Sono infatti assoggettate a contribuzione nel mese di corresponsione, e quindi secondo il criterio di cassa per queste specifiche voci:

• gratificazioni annuali e periodiche;
• conguagli di retribuzione dovuti in forza di norme di legge o di contratto con effetto retroattivo;
• premi di produzione.

Ulteriori precisazioni annunciate

La circolare conclude segnalando che, per la Gestione Dipendenti Pubblici, saranno fornite in una successiva circolare ulteriori e più dettagliate precisazioni.