Sentenza del 14/01/2019 n. 3 - Comm. Trib. Prov. Cuneo

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento fiscale degli addebiti e dei debiti trasferiti nell'ambito della cessione di un'azienda o di un ramo d'azienda. Il ricorrente sosteneva, o comunque contestava, che l'accollo dei debiti potesse essere dedotto autonomamente dall'imponibile ai fini dell'imposta. La decisione afferma invece che tali passività sono già ricomprese nella determinazione del valore del trasferimento e non costituiscono una distinta base imponibile o un autonomo elemento deducibile. È irrilevante che l'accollo del debito sia stato previsto dalle parti come modalità di pagamento del corrispettivo.

La decisione

La pretesa di considerare l'accollo dei debiti come autonomamente deducibile dall'imponibile non è accolta. Nell'ambito della cessione di azienda o ramo d'azienda, gli addebiti trasferiti concorrono già alla formazione del valore del trasferimento; pertanto non possono essere nuovamente portati in deduzione o considerati separatamente ai fini dell'imposta. Il testo non indica il dispositivo formale, l'importo della controversia o l'eventuale esito delle spese processuali.

Norme richiamate

• Disciplina fiscale della cessione d'azienda o di ramo d'azienda

  Nella determinazione del valore fiscalmente rilevante del trasferimento devono essere considerati anche gli oneri e le passività trasferiti, inclusi gli accolli di debiti. Tali elementi non possono essere utilizzati una seconda volta come autonoma deduzione.

Massime di principio

• Quando una passività viene trasferita insieme a un'azienda o a un ramo d'azienda, occorre verificare se sia già stata considerata nella determinazione del valore complessivo del trasferimento.
• Un debito accollato dall'acquirente non diventa automaticamente un costo o una deduzione autonoma ai fini fiscali solo perché le parti lo hanno qualificato come modalità di pagamento del corrispettivo.
• Non è ammessa la doppia rilevanza fiscale dello stesso elemento: se l'accollo ha già inciso sul valore dell'operazione, non può essere nuovamente dedotto separatamente dall'imponibile.
• La qualificazione civilistica o contrattuale dell'accollo non è decisiva da sola; ai fini fiscali rilevano la struttura economica complessiva dell'operazione e il modo in cui il debito concorre alla formazione del valore del trasferimento.
• Per valutare casi analoghi è necessario distinguere tra debiti effettivamente trasferiti nell'ambito della cessione e costi autonomi, successivi e documentati, sostenuti dall'acquirente al di fuori della determinazione del corrispettivo.