Circolare numero 154 del 10-6-1992

Trattamento fiscale e previdenziale dell’indennità di trasferta

La circolare fornisce nuove istruzioni operative sul regime fiscale delle indennità di missione/trasferta del personale dipendente, con applicazione immediata alle fattispecie non ancora definite. Il chiarimento interviene dopo un approfondimento sul tema del trattamento di trasferta e definisce in modo puntuale i limiti di esenzione IRPEF, le modalità di tassazione e gli adempimenti da seguire nella procedura PRVS.

Quadro normativo richiamato

La circolare richiama l’art. 48, comma 4, del TUIR, approvato con D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 217, secondo cui:

• le indennità per trasferte fuori dal territorio comunale concorrono a formare il reddito per la parte eccedente lire 60.000 al giorno, elevati a lire 100.000 per le trasferte all’estero, al netto delle spese di viaggio;
• in caso di rimborso delle spese di alloggio o di alloggio fornito gratuitamente, il limite si riduce di un terzo;
• le indennità e i rimborsi per trasferte nell’ambito del territorio comunale concorrono in linea generale a formare reddito, salvo i rimborsi di spese di trasporto comprovate dal vettore.

Limiti di esenzione per le missioni fuori dal comune

La circolare precisa che l’indennità di trasferta non è soggetta a imposizione fiscale entro i seguenti limiti giornalieri:

• lire 60.000 per le trasferte in Italia, se non vengono rimborsate a piè di lista le spese di soggiorno;
• lire 100.000 per le trasferte all’estero, nelle medesime condizioni;
• lire 40.000 per l’Italia e lire 66.667 per l’estero, quando sia rimborsata la spesa di alloggio o l’alloggio sia sostenuto direttamente dall’Istituto.

In presenza di rimborsi di vitto, l’esenzione dalla ritenuta si restringe ai soli rimborsi a piè di lista per il soggiorno (vitto e alloggio), mentre l’indennità di trasferta resta integralmente assoggettata a IRPEF.

Criteri applicativi della ritenuta

La circolare riassume così il trattamento fiscale dell’importo giornaliero spettante a titolo di indennità di missione:

• ritenuta sull’intero importo, se viene rimborsato a piè di lista uno o entrambi i pasti; a tal fine non rileva il rimborso forfettario ex art. 20, D.P.R. n. 43/1990;
• ritenuta sulla sola eccedenza oltre lire 40.000 giornaliere, o lire 66.667 per le missioni all’estero, se è rimborsata la sola spesa di alloggio;
• ritenuta sulla sola eccedenza oltre lire 60.000 giornaliere, o lire 100.000 per l’estero, se non vi sono rimborsi a piè di lista né per il vitto né per l’alloggio.

Istruzioni operative per le Sedi e utilizzo dei codici PRVS

Le Sedi sono invitate a procedere con effetto immediato alla liquidazione delle indennità di trasferta per missioni svolte sul territorio nazionale; per le missioni all’estero la liquidazione resta accentrata presso la Sede centrale. Gli importi devono essere acquisiti nella funzione 14 della procedura PRVS mediante i seguenti codici:

• codice 189, oppure 217 per le missioni disposte per esigenze di formazione, per gli importi esenti da IRPEF perché rientranti nelle franchigie giornaliere;
• codice 190, oppure 218 per le missioni disposte per esigenze di formazione, per gli importi soggetti a IRPEF perché eccedenti i limiti o perché la franchigia non opera.

Rimborsi delle spese di viaggio in ambito urbano

Per i rimborsi delle spese di viaggio nell’ambito urbano la circolare introduce o conferma specifici codici retributivi:

• codice 095, di nuova istituzione, con dicitura "TRASP. URB. (ESENTE R.E.)", da imputare al conto GPA 16/60, per i rimborsi documentati dal vettore e quindi esenti da ritenute erariali;
• codice 096, già esistente, con dicitura "TRASP. URB. (SOGG. R. E.)", per gli altri casi, soggetti a ritenuta.

Regime previdenziale

La circolare conclude precisando che il regime previdenziale dell’indennità di trasferta viene adeguato nella procedura PRVS, in contemporanea con le nuove istruzioni, ai criteri previsti per il contributo sociale di malattia sulle indennità di trasferta dei lavoratori occupati in Italia. Tali criteri sono indicati come pienamente corrispondenti a quelli già vigenti per le ritenute erariali.