Circolare numero 51 del 24-2-2000

Compensazione tra crediti e debiti contributivi INPS

La circolare definisce un ampliamento dell’applicazione della compensazione legale nei rapporti contributivi con l’INPS, con particolare attenzione al settore agricolo. L’istituto viene ricondotto ai principi civilistici di cui agli articoli 1241 e seguenti del codice civile e viene interpretato in modo più esteso rispetto al passato, anche alla luce della disciplina introdotta con il modello F24.

Quadro normativo e precedenti orientamenti

La circolare richiama come precedenti le istruzioni già fornite dall’Istituto in materia di compensazione con contributi da versare mediante DM e, successivamente, con il modello F24. In particolare, vengono richiamate:

• circolare n. 118 del 4 maggio 1991, relativa alla compensazione tra credito del datore di lavoro per prestazioni erogate per conto dell’Istituto e debito contributivo dello stesso periodo in assenza di denuncia contributiva;
• circolare n. 95 del 27 marzo 1992, sulla compensazione tra partite opposte riferite a periodi contributivi diversi e risultanti da più denunce;
• circolari nn. 10 del 15 gennaio 1999 e 126 dell’8 giugno 1999, sulle nuove modalità di compensazione nel mod. F24.

L’obiettivo dichiarato è fornire istruzioni per un’applicazione più ampia della compensazione legale, con specifico riguardo all’ambito agricolo.

Applicazione generale della compensazione legale

La circolare supera l’impostazione secondo cui la compensazione sarebbe stata applicabile soltanto all’interno della medesima gestione. In base alla logica della riscossione unificata di imposte e contributi, la compensazione può operare anche tra partite contrapposte riferite a enti diversi.

L’INPS dispone quindi che la compensazione legale sia applicata in tutti i casi in cui il medesimo soggetto risulti contemporaneamente creditore e debitore verso l’Istituto, purché i crediti e i debiti presentino i requisiti di legge. Resta tuttavia fermo che alcune ipotesi specifiche continuano a essere regolate dalle circolari precedenti, che prevedono limiti particolari.

Conseguenze dell’operazione di compensazione

Se, dopo la compensazione, permane un credito per contributi, tale credito deve essere maggiorato degli oneri accessori calcolati dalla data in cui i contributi erano dovuti fino alla data del pagamento. La circolare sottolinea inoltre un caso frequente di applicazione, cioè la variazione di inquadramento aziendale con conseguente mutamento del regime contributivo, come nel passaggio da azienda industriale a azienda agricola.

Requisiti della compensazione nell’area agricola

Nel settore agricolo la compensazione legale opera quando i crediti contrapposti dell’Istituto e del contribuente sono certi, liquidi ed esigibili. Il credito dell’INPS diventa tale quando, a seguito delle dichiarazioni di mano d’opera occupata dei datori di lavoro o delle denunce di iscrizione e variazione dei lavoratori autonomi e della conseguente tariffazione, siano decorsi i termini di pagamento previsti dalle norme specifiche del settore.

I crediti del contribuente, invece, consistono in somme versate in eccesso rispetto al dovuto e diventano liquidi ed esigibili dal momento del pagamento indebito.

Origine dei crediti compensabili

Per i datori di lavoro che occupano mano d’opera subordinata, i crediti da opporre in compensazione possono derivare:

• da denunce di rettifica di precedenti denunce trimestrali o annuali;
• da richieste di sgravio degli oneri contributivi.

Per i lavoratori autonomi, invece, i crediti possono derivare:

• da sgravio per calamità naturali;
• da denuncia di cessazione dell’attività;
• da cambio di fascia contributiva;
• da variazione delle unità del nucleo familiare.

Effetti giuridici della compensazione

La compensazione legale estingue i crediti contrapposti fino a concorrenza dell’importo minore nel momento della loro coesistenza. L’effetto si produce automaticamente, cioè ipso iure, per il solo fatto della coesistenza dei crediti; l’accertamento successivo ha valore meramente dichiarativo.

La determinazione del momento in cui la compensazione si verifica è però essenziale per valutare l’eventuale applicazione di sanzioni e interessi. Lo stesso momento rileva anche ai fini della prescrizione, poiché l’art. 1242 c.c. stabilisce che la prescrizione non impedisce la compensazione se non era già compiuta quando si è verificata la coesistenza dei due crediti.

Ambito di applicazione e accertamento degli uffici

L’accertamento della compensazione legale deve essere effettuato dagli uffici, d’ufficio oppure su richiesta del contribuente interessato. In via ordinaria la compensazione riguarda crediti e debiti interni a una singola gestione, come quella dei datori di lavoro.

La nuova impostazione dell’Istituto consente tuttavia la compensazione anche tra gestioni diverse, ad esempio:

• tra gestione datori di lavoro e gestione lavoratori autonomi;
• tra gestioni dell’area agricola e altri settori di attività.

La circolare precisa che tale orientamento sarà recepito in nuove procedure automatizzate e che seguiranno ulteriori istruzioni operative e contabili.