Corte di giustizia, Sentenza C-378/21

IVA erroneamente fatturata e assenza di rischio di perdita di gettito fiscale

La pronuncia riguarda un rinvio pregiudiziale del Bundesfinanzgericht austriaco in materia di IVA. Il giudice nazionale chiedeva se l’articolo 203 della direttiva 2006/112/CE imponesse il pagamento dell’IVA indicata in fattura con aliquota errata anche quando i destinatari delle prestazioni fossero soltanto consumatori finali non legittimati alla detrazione.

Fatti e procedimento principale

P GmbH gestiva un parco giochi al coperto e, nell’esercizio 2019, aveva applicato nelle proprie ricevute un’aliquota IVA del 20% anziché quella corretta del 13%. Le ricevute costituivano fatture di modico importo ai sensi dell’articolo 11, paragrafo 6, dell’UStG 1994. La società ha poi chiesto la rettifica della dichiarazione IVA per ottenere l’accredito dell’eccedenza.

L’amministrazione finanziaria ha respinto la richiesta sostenendo che:

• la società restava tenuta a versare l’IVA indicata in fattura, in base alla normativa nazionale sulla fatturazione errata;
• la rettifica avrebbe comportato un arricchimento senza causa, poiché il costo dell’imposta era stato sostenuto dai consumatori finali.

Normativa rilevante

La Corte richiama, in particolare:

• articolo 193 della direttiva 2006/112/CE, secondo cui l’IVA è dovuta dal soggetto passivo che effettua la cessione o prestazione imponibile, salvo casi specifici;
• articolo 203 della direttiva 2006/112/CE, secondo cui l’IVA è dovuta da chiunque la indichi in una fattura;
• articolo 220, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE, relativo all’obbligo di fatturazione;
• la normativa austriaca, in particolare gli articoli 11, paragrafi 1, 6 e 12, e 16, paragrafo 1, dell’UStG 1994, oltre all’articolo 239a della Bundesabgabenordnung.

Questione pregiudiziale

Il giudice del rinvio chiedeva in sostanza:

• se l’articolo 203 della direttiva IVA si applichi anche in assenza di rischio di perdita di gettito fiscale;
• se, in tal caso, l’impossibilità materiale di rettificare le fatture verso consumatori finali consenta comunque la rettifica della dichiarazione IVA;
• se l’eventuale arricchimento del soggetto passivo impedisca tale rettifica.

Ragionamento della Corte

La Corte richiama la propria giurisprudenza, secondo cui l’articolo 203 della direttiva IVA mira a eliminare il rischio di perdita di gettito fiscale che può derivare dal diritto alla detrazione dell’IVA indicata in fattura. La disposizione è quindi destinata ad applicarsi quando l’IVA è stata fatturata erroneamente e il destinatario potrebbe avvalersi della detrazione, creando un rischio per l’erario.

La Corte distingue questa ipotesi da quella disciplinata dall’articolo 193, in combinato con l’articolo 220, paragrafo 1, che riguarda la fattura corretta emessa verso un altro soggetto passivo. L’articolo 203 opera solo per il debito d’imposta eccedente rispetto a quello dovuto nelle situazioni ordinarie e solo per prevenire una detrazione indebita.

Nel caso di specie, il giudice nazionale aveva escluso l’esistenza di un rischio di perdita di gettito fiscale, poiché tutti i destinatari erano consumatori finali non legittimati alla detrazione. Di conseguenza, l’articolo 203 non trova applicazione.

Decisione

La Corte ha dichiarato che:

• un soggetto passivo che abbia prestato un servizio e abbia indicato in fattura un importo di IVA calcolato con aliquota errata non è debitore, ai sensi dell’articolo 203 della direttiva 2006/112/CE, della parte di IVA erroneamente fatturata;
• ciò vale quando non vi sia alcun rischio di perdita di gettito fiscale, perché i destinatari del servizio sono esclusivamente consumatori finali non legittimati alla detrazione dell’IVA a monte.

Poiché la prima questione ha ricevuto risposta negativa, la Corte ha dichiarato che non occorreva rispondere alla seconda questione relativa alla rettifica delle fatture e all’arricchimento senza causa.

Principio affermato

L’articolo 203 della direttiva IVA è una norma anti-elusiva/anti-perdita di gettito: non può essere invocato per imporre il pagamento dell’IVA erroneamente indicata in fattura quando l’errore non può comportare alcuna detrazione indebita da parte del destinatario. In presenza di soli consumatori finali privi del diritto alla detrazione, la parte di imposta fatturata in eccesso non è dovuta in base a tale disposizione.