Cassazione Civile, Ordinanza n. 06866/2026 del 22/03/2026

Esito

La controversia

La controversia trae origine da avvisi di accertamento per l'anno d'imposta 2005 notificati a una società di ristorazione e ai soci, con recupero di maggiori ricavi della società e del correlato maggior reddito di partecipazione dei soci. L'Ufficio aveva ricostruito i ricavi in via analitico-induttiva, confrontando le ricevute fiscali con i quantitativi di tovaglioli utilizzati nell'attività di ristorazione e valorizzando ulteriori dati oggettivi (consumo di tovaglioli, acquisti di pesce, prezzi medi dei pasti, prezzo di primi e secondi, quantitativi di vino, esiguo reddito dichiarato dal socio lavoratore). I contribuenti avevano contestato, tra l'altro, la mancata instaurazione del contraddittorio preventivo, l'apparenza della motivazione, l'erroneità dell'accertamento induttivo nonostante la dichiarazione fosse congrua agli studi di settore e l'omesso esame della congruità della dichiarazione rettificata. Nelle more, due posizioni erano state definite agevolmente ai sensi della legge di bilancio 2023, con conseguente estinzione del giudizio per tali ricorrenti. Il terzo ricorrente, qualificatosi come chiamato all'eredità di un ex socio, proseguiva invece il giudizio.

La decisione

La Corte ha dichiarato estinto il giudizio limitatamente alla società ormai trasformata in impresa individuale e a uno dei soci, per adesione alla definizione agevolata delle liti tributarie. Ha invece rigettato il ricorso del chiamato all'eredità dell'ex socio, ritenendolo legittimato ad agire per effetto dell'accettazione tacita desumibile dall'azione giudiziaria, ma confermando nel merito la sentenza di rinvio che aveva ritenuto legittimo l'accertamento analitico-induttivo fondato su presunzioni gravi, precise e concordanti e infondate le doglianze sul contraddittorio e sulla motivazione. Quanto alle sanzioni, la Corte ha richiamato il principio di intrasmissibilità agli eredi. Le spese sono rimaste a carico delle parti che avevano aderito alla definizione agevolata, mentre il ricorrente soccombente è stato condannato alle spese di legittimità e al doppio contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 39, comma 1, lett. d), d.P.R. n. 600/1973

  consente l'accertamento analitico-induttivo anche in presenza di contabilità formalmente regolare, quando questa sia intrinsecamente inattendibile, sulla base di presunzioni gravi, precise e concordanti

• art. 12, comma 7, L. n. 212/2000

  "nel rispetto del principio di cooperazione tra amministrazione e contribuente, dopo il rilascio della copia del processo verbale di chiusura delle operazioni..."

  il termine dilatorio di sessanta giorni opera nei casi di accesso/ispezione/verifica e decorre dal verbale conclusivo delle operazioni; non è richiesta una formale convocazione al contraddittorio da parte dell'Ufficio

• art. 1, commi 186-202, L. n. 197/2022

  consente la definizione agevolata delle controversie tributarie pendenti; il giudizio si estingue per le posizioni per le quali risulti presentata domanda e versata la prima rata, salvo diniego comunicato

• art. 1, commi 197-198, L. n. 197/2022

  la presentazione della domanda e il pagamento della prima rata, in mancanza di diniego comunicato, determinano l'estinzione del processo per la posizione interessata

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  ha costituito il rito camerale seguito per la trattazione del ricorso

• art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c.

  la censura per motivazione apparente è ammissibile solo in presenza di anomalia motivazionale radicale, non per contestare la sufficienza o la condivisibilità del ragionamento del giudice di merito

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  consente di censurare la violazione delle norme sull'accertamento induttivo e sulla prova presuntiva solo per errori di sussunzione o violazione dei criteri legali, non per una diversa lettura del materiale probatorio

• art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  l'omesso esame deve riguardare un fatto storico decisivo e discusso, non mere deduzioni difensive o argomentazioni della parte

• art. 2727 c.c.

  regola la prova presuntiva quale inferenza da un fatto noto a un fatto ignoto

• art. 2729 c.c.

  le presunzioni semplici sono utilizzabili se gravi, precise e concordanti; la loro valutazione compete al giudice di merito

• art. 2697 c.c.

  richiamato dal ricorrente in relazione all'onere probatorio; la Corte ribadisce che, in presenza di presunzioni idonee, incombe al contribuente l'onere di fornire prova contraria

• art. 54, commi 2 e 3, d.P.R. n. 633/1972

  richiamato come base dell'accertamento induttivo in materia IVA, con onere del contribuente di dimostrare la correttezza delle dichiarazioni

• art. 62-sexies d.l. n. 331/1993, conv. in L. n. 427/1993

  gli studi di settore sono uno strumento di accertamento, ma non precludono l'uso di ulteriori elementi presuntivi per ricostruire il reddito reale

• art. 2272, n. 4, c.c.

  il venir meno della pluralità dei soci determina lo scioglimento della società di persone

• art. 8 d.lgs. n. 472/1997

  le sanzioni tributarie non si trasmettono agli eredi

• d.m. n. 55/2014

  richiamato per la liquidazione delle spese di lite secondo i parametri forensi

Massime di principio

• Nei rapporti tributari, il contraddittorio endoprocedimentale è garantito, per gli accessi, ispezioni e verifiche, dal termine dilatorio di sessanta giorni successivo al processo verbale conclusivo; la sua violazione non può essere affermata in modo astratto ma richiede la deduzione concreta della mancata osservanza del termine e delle difese che il contribuente avrebbe potuto svolgere.
• L'accertamento analitico-induttivo è legittimo anche in presenza di contabilità formalmente regolare se emergano elementi oggettivi di inattendibilità; gli studi di settore non esauriscono gli strumenti di ricostruzione del reddito e non impediscono all'Ufficio di valorizzare altre presunzioni gravi, precise e concordanti.
• Quando il giudice di merito motivi in modo percepibile la ricostruzione presuntiva, la censura di legittimità non può tradursi nella richiesta di una nuova valutazione dei fatti o nella mera contrapposizione di una diversa inferenza probabilistica.
• Il vizio di motivazione apparente ricorre solo se la sentenza non consenta di comprendere il fondamento logico della decisione; non è configurabile per il solo mancato accoglimento delle tesi difensive o per una motivazione ritenuta insufficiente dalla parte.
• Nel contenzioso tributario pendente, la definizione agevolata produce l'estinzione del giudizio per le posizioni che vi aderiscono, salvo diniego comunicato dall'Amministrazione.
• La chiamata all'eredità non comporta automaticamente la legittimazione processuale come erede; tuttavia, l'instaurazione o la prosecuzione di un giudizio può integrare accettazione tacita dell'eredità.
• Le sanzioni tributarie non si trasmettono agli eredi, anche se questi subentrano nella posizione sostanziale del de cuius per i rapporti d'imposta.
• In materia di accertamento induttivo fondato su presunzioni, una volta che l'Amministrazione abbia offerto un quadro presuntivo coerente, il contribuente deve fornire prova contraria specifica e non può limitarsi a dedurre la congruità astratta della dichiarazione agli studi di settore.

Come è indicizzato