Risoluzione n. 72 del 25/05/2006

Deduzione del costo di una banca dati su cd-rom acquistata da un professionista

La risoluzione riguarda il trattamento fiscale, ai fini del reddito di lavoro autonomo, del costo sostenuto da un dottore commercialista per l’acquisto di una banca dati contenuta in cd-rom. Il documento chiarisce se tale spesa debba essere dedotta per cassa, ammortizzata come bene strumentale oppure trattata come diritto di utilizzazione di opere dell’ingegno.

Quesito posto dal contribuente

Il professionista intende acquistare una banca dati composta da più cd-rom contenenti file e modelli di documenti professionali, tra cui:

• istanze, comunicazioni e ricorsi;
• contratti e accordi vari;
• atti societari;
• bilanci;
• perizie;
• lettere tipo;
• atti in materia di fallimento.

Chiede quale sia il corretto comportamento fiscale per dedurre il relativo costo dal reddito professionale.

Soluzione prospettata dal contribuente

Il contribuente ritiene che il software abbia natura pluriennale e non sia deducibile secondo il principio di cassa. Propone quindi il ricorso all’ammortamento, considerando il bene come strumentale.

In via principale suggerisce l’applicazione di un coefficiente del 20% o, in alternativa, del 12%, richiamando per analogia le voci del D.M. 31 dicembre 1998 relative rispettivamente a computer e mobili/macchine ordinarie d’ufficio. In subordine, ipotizza l’applicazione dell’art. 103 del TUIR, che nel reddito d’impresa consente la deduzione dei diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno in misura non superiore a un terzo del costo.

Inquadramento del reddito di lavoro autonomo

L’Agenzia ricorda che il reddito di lavoro autonomo è determinato come differenza tra compensi percepiti e spese sostenute nel periodo d’imposta. Le spese professionali sono deducibili solo se:

• effettivamente sostenute;
• inerenti all’attività;
• debitamente documentate.

Beni strumentali e regola di ammortamento

L’art. 54, comma 2, del TUIR prevede, in deroga al principio di cassa, che per i beni strumentali all’esercizio della professione, esclusi immobili e beni artistici/di antiquariato/da collezione, siano deducibili quote costanti di ammortamento non superiori a quelle risultanti dai coefficienti stabiliti con D.M. 31 dicembre 1988.

Lo stesso comma consente però la deduzione integrale nell’anno di sostenimento della spesa per l’acquisto di beni strumentali il cui costo unitario non superi 516,46 euro.

Qualificazione della banca dati su cd-rom

Secondo l’Agenzia, la banca dati contenuta su cd-rom va considerata un bene materiale strumentale all’attività di lavoro autonomo, dotato di utilità pluriennale. Di conseguenza:

• se il costo unitario è superiore a 516,46 euro, il costo è ammortizzabile secondo i coefficienti del D.M. 31 dicembre 1988;
• se il costo unitario è pari o inferiore a 516,46 euro, è deducibile integralmente per cassa.

Esclusione dell’art. 103 del TUIR

L’Agenzia non condivide la tesi dell’applicazione dell’art. 103 del TUIR. La ragione è che la banca dati su cd-rom ha natura di bene materiale e non di bene immateriale. Il documento richiama, a sostegno di tale qualificazione, l’Allegato L della Direttiva 2002/38/CE, il principio contabile nazionale n. 24 e la Circolare Dogane 15 maggio 1995, n. 142.

Coefficiente di ammortamento applicabile

Non essendovi una previsione specifica nel D.M. 31 dicembre 1988, l’Agenzia ritiene corretto applicare il coefficiente del 15% previsto per il gruppo XXII, "Attività non precedentemente specificate - Altre Attività - Attrezzature varie".

Conclusione operativa

Per il costo della banca dati su cd-rom acquistata dal professionista, il trattamento corretto è dunque il seguente:

• qualificazione come bene materiale strumentale;
• deduzione tramite ammortamento se il costo unitario supera 516,46 euro;
• deduzione integrale nell’anno di acquisto se il costo unitario non supera 516,46 euro;
• applicazione del coefficiente di ammortamento del 15% in assenza di una voce specifica nel D.M. 31 dicembre 1988.