Sentenza del 09/06/2015 n. 2502 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

L’ente impositore aveva ripreso a tassazione i costi dedotti dalla società incorporante nel 2004 e nel 2005 per un software acquistato nel 2003 dalle società successivamente incorporate. La contestazione riguardava il periodo di ammortamento: secondo l’amministrazione, la deduzione non sarebbe stata corretta nel biennio successivo alla fusione, mentre la contribuente sosteneva che il software costituisse un’immobilizzazione immateriale e che, per la sua natura straordinaria collegata all’operazione di fusione, il relativo costo potesse essere ammortizzato in tre anni.

La decisione

La pretesa impositiva è stata ritenuta solo parzialmente legittima. È stata riconosciuta la natura straordinaria del costo e la sua riferibilità a un’immobilizzazione immateriale; pertanto, il costo delle licenze SAP poteva essere ammortizzato nel periodo triennale, anziché essere limitato al biennio considerato dall’ente impositore. La ripresa a tassazione è quindi stata ridotta nella misura corrispondente alla deduzione correttamente imputabile secondo il piano triennale.

Norme richiamate

• Disciplina fiscale dell’ammortamento delle immobilizzazioni immateriali

  I costi relativi a beni immateriali, come le licenze software, devono essere dedotti mediante ammortamento secondo la loro natura e il periodo fiscalmente previsto. Nel caso esaminato è stato ritenuto applicabile un periodo triennale.

• Disciplina civilistica e fiscale delle operazioni di fusione

  I costi sostenuti nell’ambito di un’operazione straordinaria di fusione possono assumere natura straordinaria e devono essere valutati tenendo conto della loro effettiva funzione nell’operazione e della corretta qualificazione contabile dell’attività immateriale cui si riferiscono.

Massime di principio

• Le licenze software acquisite nell’ambito di un progetto aziendale possono costituire immobilizzazioni immateriali e non semplici costi dell’esercizio, se producono utilità pluriennale.
• Quando un costo è collegato a un’operazione straordinaria, la sua deducibilità deve essere valutata considerando sia la natura straordinaria dell’operazione sia la durata dell’utilità economica del bene.
• L’amministrazione finanziaria non può limitare automaticamente la deduzione al periodo da essa individuato senza verificare la corretta qualificazione del bene e il relativo regime di ammortamento.
• In situazioni analoghe è essenziale documentare la data di acquisto, l’effettiva entrata in funzione del software, la sua utilità pluriennale, il collegamento con la fusione e il piano di ammortamento adottato.
• La decisione comporta una vittoria solo parziale del contribuente: la ripresa fiscale non viene necessariamente annullata integralmente, ma deve essere rideterminata applicando il corretto periodo di ammortamento.