Risposta n. 813 del 15/12/2021
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIl contribuente sostiene che la verifica prevista dall'art.84, comma 1, secondo periodo, debba riferirsi all'esercizio in cui la perdita si è formata in capo a Beta; poiché Beta non fruiva di regime di esenzione, le perdite non dovrebbero essere soggette alla limitazione una volta trasferite ad Alfa (richiama risoluzione n.129/2010 e la ratio della norma)
Art.84, comma 1, secondo periodo, TUIR - riporto perdite acquisite in sede di fusione da s.r.l. incorporata in società cooperativa a mutualità prevalente
Il quesito
Se le perdite fiscali di Beta, acquisite da Alfa per effetto di fusione, debbano essere soggette alla limitazione prevista dall'art.84, comma 1, secondo periodo, TUIR alla luce del fatto che Alfa ha utili non concorsi alla formazione del reddito negli esercizi precedenti e se il momento rilevante per la verifica sia quello di formazione delle perdite in capo a Beta o quello dell'ingresso delle perdite nella sfera giuridica di Alfa
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia ritiene che la norma non distingue tra perdite proprie e acquisite e che, coerentemente con la ratio, le perdite acquisite con la fusione devono essere sterilizzate nella misura dell'utile che non ha concorso alla formazione del reddito negli esercizi precedenti di Alfa. Pertanto le perdite di Beta entrate nella sfera di Alfa sono soggette alla limitazione di cui all'art.84, comma 1, secondo periodo; restano comunque applicabili i limiti dell'art.172, comma 7, e la valutazione è fatta sulla base degli elementi forniti
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