Sentenza del 18/04/2019 n. 2468 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l'accertamento fondato sugli studi di settore, sostenendo che il semplice scostamento tra il reddito dichiarato e quello stimato dallo studio non fosse sufficiente a legittimare la pretesa tributaria. Ai sensi dell'art. 62-sexies, comma 3, del D.l. 331/1993, lo scostamento deve integrare una grave incongruenza. Inoltre, l'ufficio deve considerare e spiegare le ragioni per cui non accoglie le giustificazioni fornite dal contribuente durante il contraddittorio.

Norme richiamate

• D.l. 331/1993, art. 62-sexies, comma 3

  Lo scostamento deve dare luogo ad una grave incongruenza.

  La sola divergenza tra il reddito dichiarato e quello risultante dallo studio di settore non è sufficiente. L'ufficio deve accertare e motivare l'esistenza di una grave incongruenza, valutando anche la situazione concreta del contribuente.

• Cass. n. 12631/2017

  Il contraddittorio con il contribuente e la valutazione delle sue giustificazioni assumono rilievo nella motivazione dell'accertamento basato sugli studi di settore.

• Cass. n. 26635/2009

  Gli studi di settore costituiscono presunzioni semplici e l'accertamento deve essere adeguatamente motivato, tenendo conto delle osservazioni e degli elementi forniti dal contribuente.

Massime di principio

• Lo scostamento dagli studi di settore, da solo, non dimostra automaticamente l'esistenza di un reddito maggiore occultato.
• L'accertamento è legittimo solo se lo scostamento raggiunge il livello di grave incongruenza richiesto dalla legge e tale valutazione è adeguatamente spiegata.
• Nel contraddittorio il contribuente deve fornire elementi concreti e documentati; l'ufficio deve esaminarli e indicare espressamente perché li ritiene non convincenti.
• Una motivazione generica, che si limiti a richiamare il risultato dello studio di settore senza confrontarsi con le difese del contribuente, può determinare l'illegittimità dell'accertamento.
• In casi analoghi, occorre verificare sia la gravità dello scostamento sia la completezza della motivazione dell'atto e del procedimento di contraddittorio.