Sentenza del 24/05/2016 n. 118 - Comm. Trib. Prov. Asti

Esito

La controversia

Il ricorrente contesta la validità di un accertamento tributario in materia di Irpef, Irap e Iva emesso senza previo contraddittorio endoprocedimentale. Sostiene che il diritto di difesa e di partecipazione al procedimento costituisca un principio generale dell'ordinamento, derivante dalla CEDU e dal diritto dell'Unione europea, applicabile a tutti i procedimenti tributari anche quando la normativa nazionale non preveda espressamente l'obbligo di contraddittorio.

Norme richiamate

• Convenzione europea dei diritti dell'uomo (CEDU)

  Il diritto di difesa e le garanzie del giusto procedimento sono richiamati come fondamento del diritto al contraddittorio endoprocedimentale.

• Diritto dell'Unione europea e giurisprudenza della Corte di giustizia dell'Unione europea

  laddove lo stesso contraddittorio se attuato "avrebbe potuto incidere sull'esito del procedimento ed il risultato avrebbe potuto essere diverso"

  L'omessa partecipazione del contribuente non comporta automaticamente l'annullamento dell'atto: il vizio assume rilevanza quando il contribuente dimostra concretamente che il contraddittorio avrebbe potuto influire sul contenuto o sull'esito del procedimento.

• Giurisprudenza delle Sezioni Unite della Corte di cassazione

  Il richiamo indica l'elaborazione del principio del contraddittorio endoprocedimentale in materia tributaria, la cui applicazione può dipendere dalla natura del tributo, dal tipo di procedimento e dalla possibilità per il contribuente di dimostrare l'incidenza concreta dell'omissione.

Massime di principio

• L'assenza di contraddittorio prima dell'accertamento non determina necessariamente e automaticamente la nullità o l'annullabilità dell'atto.
• Per ottenere l'annullamento, il contribuente deve normalmente indicare quali osservazioni, documenti o contestazioni avrebbe potuto presentare e spiegare in modo concreto come tali elementi avrebbero potuto modificare l'esito dell'accertamento.
• La verifica della rilevanza del contraddittorio dipende dalla disciplina applicabile, dal tipo di imposta, dalla natura dell'accertamento e dall'eventuale esistenza di specifici obblighi procedimentali.
• In una situazione analoga è opportuno verificare se l'Amministrazione abbia dato al contribuente un'effettiva possibilità di partecipare, se l'atto sia adeguatamente motivato e se l'omissione abbia inciso concretamente sul diritto di difesa.
• Il principio del contraddittorio tutela una partecipazione effettiva e non meramente formale: la censura deve quindi essere accompagnata da una concreta ricostruzione dell'esito alternativo che il confronto procedimentale avrebbe potuto produrre.