Sentenza del 20/01/2016 n. 963 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente aveva acquistato un immobile il 18 dicembre 2002 usufruendo delle agevolazioni fiscali per la prima casa, ma non aveva trasferito la propria residenza nel Comune dell'immobile entro il termine di 18 mesi previsto dall'art. 1, nota II-bis, della Tariffa, parte prima, allegata al D.P.R. n. 131/1986. L'Agenzia delle Entrate aveva quindi revocato le agevolazioni, recuperato la maggiore imposta di registro e irrogato le sanzioni con atto notificato il 5 aprile 2008. La CTR Piemonte aveva ritenuto l'atto tardivo, considerando come decorrenza del termine quinquennale la data di stipula o di riacquisto del 18 dicembre 2002. L'Agenzia ha contestato tale interpretazione, sostenendo che il termine decorresse solo dal momento in cui era divenuto certo l'inadempimento dell'obbligo di trasferimento della residenza, ossia dopo il decorso dei 18 mesi dalla registrazione dell'atto.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della CTR Piemonte e rinviato la causa alla medesima Commissione, in diversa composizione, per l'esame degli ulteriori motivi di appello e per la liquidazione delle spese. La Corte ha stabilito che il termine di decadenza per il recupero dell'imposta decorre dal momento in cui l'obbligo di trasferire la residenza è rimasto ineseguito o ineseguibile e, comunque, al più tardi dal decorso dei 18 mesi dalla registrazione dell'atto. Poiché l'atto era stato presentato per la registrazione il 3 gennaio 2003, il termine iniziava a decorrere dopo il 3 luglio 2004. Considerando anche la proroga biennale prevista dalla L. n. 289/2002, la notifica del 5 aprile 2008 non era tardiva.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131/1986, art. 76, comma 2

  Prevede il termine di decadenza entro il quale l'Amministrazione deve notificare l'avviso di liquidazione dell'imposta di registro. In caso di mancato rispetto dell'impegno relativo alla prima casa, il termine decorre dal momento in cui l'inadempimento diviene accertabile, non necessariamente dalla data dell'atto di acquisto.

• D.P.R. n. 131/1986, art. 1, nota II-bis, comma 4, della Tariffa, parte prima

  Disciplina l'agevolazione per l'acquisto della prima casa e l'obbligo di trasferire la residenza nel Comune in cui si trova l'immobile entro 18 mesi dall'acquisto. Il mancato trasferimento comporta la decadenza dall'agevolazione.

• L. n. 289/2002, art. 11, comma 1

  Ha prorogato di due anni il termine di decadenza applicabile all'azione dell'Amministrazione finanziaria nel caso esaminato.

• Art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Consente di proporre ricorso per cassazione denunciando la violazione o falsa applicazione di norme di diritto.

• Art. 383, comma 1, c.p.c.

  Disciplina la cassazione con rinvio, applicata dalla Corte per rimettere la causa al giudice territoriale affinché esamini gli ulteriori motivi di appello.

Massime di principio

• Quando un'agevolazione fiscale è subordinata a un comportamento futuro del contribuente entro un determinato termine, la decadenza dell'Amministrazione per contestare il beneficio decorre normalmente dal momento in cui l'inadempimento diventa certo e verificabile, non automaticamente dalla data originaria dell'atto.
• Per l'agevolazione prima casa, il mancato trasferimento della residenza entro 18 mesi determina la perdita del beneficio e consente il recupero della maggiore imposta, degli interessi e delle sanzioni secondo le regole applicabili.
• Nel calcolo della decadenza occorre individuare con precisione la data di registrazione dell'atto, aggiungere il periodo concesso per adempiere all'obbligo e verificare eventuali proroghe legislative del termine.
• La cassazione di una sentenza con rinvio non definisce necessariamente tutti gli aspetti della controversia: stabilisce il principio giuridico vincolante e rimette al giudice di rinvio l'esame delle questioni ancora non decise.