Risposta n. 654 del 4/10/2021
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeArticolo 60 del DL n.50/2017 - carried interest - requisito dell'investimento minimo - conversione di azioni in diversa categoria
Il quesito
Quale trattamento fiscale comporta la conversione di azioni di categoria B in azioni di categoria D e se i proventi extra-rendimento attribuibili ai manager sulle azioni D possono beneficiare della disciplina di cui all'art.60 DL n.50/2017
Soluzione prospettata dal contribuente
L'istante sostiene che la conversione B->D, effettuata alla pari, unanimemente e senza conguaglio, è neutrale fiscalmente e non genera evento realizzativo ai sensi dell'art.67 TUIR; inoltre ritiene che le azioni D soddisfino i tre requisiti dell'art.60 (esborso minimo almeno 1% del patrimonio netto, postergazione dei proventi fino al soddisfacimento di condizioni e hurdle rate, vincolo di detenzione minimo di 5 anni) essendo l'investimento complessivo dei manager pari al 25,63% del patrimonio netto e le azioni D comunque almeno pari all'1% del patrimonio netto, la postergazione riconducibile agli eventi di liquidità e l'impegno di retention previsto nella lettera di intenti
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia conferma che la conversione alla pari senza conguaglio non determina effetti realizzativi. Tuttavia ritiene che la fattispecie non rientri nella presunzione di cui all'art.60 DL n.50/2017 perché il requisito dell'esborso effettivo minimo (almeno 1% del patrimonio netto) non è soddisfatto: la norma richiede un effettivo esborso monetario valutabile su basi peritali e non può essere sostituito dalla semplice conversione di categorie azionarie; dagli elementi forniti sembra altresì che l'esborso originario dei manager sia inferiore al minimo richiesto. Pertanto il progetto non assicura l'allineamento di interessi previsto dalla norma. Il parere è reso sulla base dei fatti rappresentati e non preclude ulteriori valutazioni in sede di controllo
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