Risposta n. 59 del 3/03/2025
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIl contribuente ritiene che la disciplina transitoria non si applichi e che la società debba operare ritenuta a titolo d'imposta del 26% sui dividendi corrisposti ai soci persone fisiche; sostiene inoltre che i dividendi rinunciati abbiano valore fiscale pari a zero e non diano luogo a sopravvenienza attiva né aumentino il costo della partecipazione, e che la riserva formata conservi i medesimi connotati tributari per future distribuzioni.
Dividendi percepiti da persona fisica non imprenditore – disciplina transitoria Legge n.205/2017 – rinuncia ai dividendi – sopravvenienza attiva art.88, co.4‑bis TUIR – assenza
Il quesito
ALFA S.r.l. chiede chiarimenti sul trattamento fiscale della rinuncia ai dividendi: (a) se si applica la disciplina transitoria della Legge 205/2017 ai dividendi corrisposti a soci persone fisiche non imprenditori; (b) se la rinuncia dei soci persone fisiche genera una sopravvenienza attiva ai sensi dell'art.88, co.4‑bis TUIR; (c) se la retrocessione parziale dei dividendi a riserva straordinaria rileva ai fini IRES.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia osserva che sul punto (a) non sussiste obiettiva incertezza perché esiste prassi (ris. 56/E/2019 e principio di diritto 3/2022); conferma che i dividendi effettivamente distribuiti sono assoggettati a ritenuta del 26%. Sul punto (b) richiama l'art.88, co.4‑bis e la ris.124/E/2017: la rinuncia da parte di persone fisiche non imprenditori comporta coincidenza tra valore fiscale e nominale del credito, quindi nessuna sopravvenienza attiva imponibile; tuttavia, una volta deliberato il dividendo il diritto è da considerarsi giuridicamente incassato e soggetto a ritenuta. Sul punto (c) conclude che l'apporto derivante dalla rinuncia non costituisce componente positivo di reddito ai sensi dell'art.88, co.4 TUIR. Il parere è reso sulla base degli elementi forniti dal contribuente.
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