Interpello

Risposta n. 552 del 25/08/2021

Agenzia delle Entrate25 agosto 2021

Sintesi

Generata da Trovanorma sul testo ufficiale

Acquisto propedeutico e conferimenti di partecipazioni in regime di realizzo controllato (art.177, comma 2-bis e comma 2; art.175 TUIR) e trasferimento ai figli ai fini dell'art.3, comma 4-ter TUS

Il quesito

L'Istante descrive una riorganizzazione in quattro fasi (acquisto 0,52% da coniuge, conferimento in PF Holding, conferimento congiunto in ACD Holding insieme a MF Holding, trasferimento ai figli tramite patto di famiglia) e chiede: 1) in alternativa all'applicazione dell'art.177, comma 2-bis, se sia applicabile l'art.177 comma 2 al conferimento congiunto; 2) se per la fase 3 possa scegliere tra art.177 comma 2 e art.175; 3) se si applichi l'antielusiva di art.175 comma 2 richiamata da art.177 comma 3; 4) se l'acquisto dello 0,52% e il successivo patto di famiglia costituiscano abuso del diritto e se il trasferimento ai figli rientri nell'esenzione di art.3, comma 4-ter TUS.

Soluzione prospettata dal contribuente

L'Istante sostiene che: l'acquisto dello 0,52% è legittimo e non abusivo; il conferimento in PF Holding può fruire del regime di realizzo controllato ex art.177 comma 2-bis; in alternativa il conferimento in ACD Holding (fase 3) potrebbe essere inquadrato sia ai sensi dell'art.177 comma 2 (conferimenti plurimi) sia ai sensi dell'art.175; l'art.175 comma 2 non troverebbe applicazione perché le partecipazioni conferite e quelle ricevute soddisferebbero i requisiti PEX; il trasferimento ai figli mediante patto di famiglia sarebbe esente ai sensi di art.3 comma 4-ter TUS; complessivamente l'operazione non costituirebbe abuso del diritto essendo sorretta da valide ragioni extrafiscali e finalità di passaggio generazionale e governance.

Il parere dell’Agenzia

L'Agenzia ritiene insussistente un profilo di abuso e fornisce i seguenti chiarimenti sintetici: 1) tra art.175 e art.177 i campi sono autonomi ma, quando ricorrono i presupposti di entrambe, deve prevalere l'art.175 (rilevante per conferimenti di partecipazioni di controllo/collegamento come nella fase 3); 2) l'antielusiva di art.175 comma 2 (realizzo a valore normale) si applica se le partecipazioni conferite sono prive dei requisiti di cui all'art.87 mentre quelle ricevute li possiedono; tuttavia la sua concreta operatività dipende da valutazioni di fatto non svolte in sede di interpello; 3) sull'art.177 comma 2-bis l'Agenzia non esprime giudizio sui presupposti fattuali richiesti per la sua applicazione ma osserva che, purché detti presupposti sussistano, l'acquisto dello 0,52% propedeutico al conferimento e l'utilizzo dei regimi di realizzo controllato non appaiono in sé abusivi, a condizione che il cedente non rientri e che la quota non venga trasferita a MF Holding o ai suoi soci; 4) quanto all'esenzione di art.3 comma 4-ter TUS, l'Agenzia ritiene che non sussistano i requisiti per l'agevolazione perché, dopo la riorganizzazione, PF Holding (e quindi i figli) non acquisirebbero il controllo indiretto di ALFA S.p.A.; 5) in conclusione l'operazione, come rappresentata e in presenza dei requisiti fattuali necessari, non è censurabile come abuso ai fini delle imposte dirette e indirette, fermo restando che le valutazioni sui requisiti e sui valori rilevanti sono verificate nelle sedi accertative.

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