Circolare n. 5 del 25/02/2022

Non imponibilità per forniture "anti‑COVID" a organismi UE

Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi fornite alla Commissione europea, agenzie o organismi UE per la risposta alla pandemia sono non imponibili IVA; la disposizione è retroattiva e si applica alle operazioni dal 1° gennaio 2021. Se i beni/servizi sono poi impiegati per cessioni o prestazioni a titolo oneroso l'operazione diventa imponibile. I fornitori devono essere informati della destinazione e, se hanno già fatturato con IVA, possono emettere note di variazione in diminuzione (art. 26 DPR 633/1972). Termine operativo per emettere la nota riferita al 2021: 2 maggio 2022; istruzioni su detrazione e possibilità di rimedio (art. 30‑ter) in caso di mancato tempestivo adempimento.

Modifiche alla disciplina IVA degli enti associativi (effetto 1° gennaio 2024)

Dal 1° gennaio 2024 alcune operazioni svolte da associazioni (politiche, sindacali, religiose, assistenziali, culturali, sportive dilettantistiche, APS ecc.) saranno considerate effettuate nell'esercizio di attività commerciali e, pur potendo beneficiare di esenzione, rientreranno nel campo IVA (con applicazione degli obblighi del Titolo II e computo nel volume d'affari). Sono individuate specifiche operazioni imponibili e tipologie di esenzioni (es. prestazioni ai soci, servizi sportivi, manifestazioni propagandistiche, somministrazione a indigenti) e introdotti requisiti statutari (divieto di distribuzione utili, clausole statutarie di trasparenza e democraticità). Possibile opzione per la dispensa dagli adempimenti (art. 36‑bis).

Regime speciale per OdV e APS con ricavi contenuti

In attesa della piena operatività del Codice del Terzo Settore, le organizzazioni di volontariato e le associazioni di promozione sociale con ricavi annui <= 65.000 euro applicheranno, ai soli fini IVA, il regime forfetario ex legge 190/2014: fatturazione senza addebito IVA, divieto di detrazione dell'IVA sugli acquisti, esonero da versamento e da alcuni obblighi dichiarativi, obbligo di integrazione per eventuali operazioni gravate d'imposta.

Servizi di trasporto internazionale effettuati da subvettori (effetto 1° gennaio 2022)

La non imponibilità IVA per i trasporti internazionali si applica solo se i servizi sono prestati direttamente all'esportatore, al titolare del regime di transito, all'importatore, al destinatario dei beni o al prestatore di servizi di spedizione/doganali. I servizi di subvezione (affidati dal vettore principale a subvettori) resi a soggetti diversi da quelli indicati sono imponibili. Le nuove regole si applicano dal 1° gennaio 2022, con salvaguardia dei comportamenti già adeguati alla giurisprudenza UE (sentenza C‑288/16).

Aspetti operativi e transitori

I fornituri devono comunicare e documentare le destinazioni conformi per beneficiare delle non imponibilità; per operazioni fatturate con IVA prima della conversione le note di variazione e la detrazione devono rispettare i termini indicati (nota riferimento 2 maggio 2022 per variazioni legate al 2021). È prevista la possibilità di un'unica nota riepilogativa e l'uso della fatturazione semplificata per le rettifiche. Le direzioni regionali devono vigilare sull'applicazione delle istruzioni.