Sentenza del 07/06/2019 n. 741 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

Il ricorrente chiedeva l'applicazione retroattiva della modifica introdotta dall'art. 29 del D.Lgs. n. 175/2014 all'art. 74 del D.P.R. n. 633/1972. La modifica ha previsto un'unica detrazione IVA forfettaria del 10% per le prestazioni di pubblicità e sponsorizzazione, mentre in precedenza il beneficio era riconosciuto in modo diverso, con una detrazione forfettaria del 50% per la pubblicità. Il contribuente invocava il principio del favor rei, sostenendo che il nuovo regime più favorevole dovesse applicarsi anche alle annualità precedenti.

La decisione

La modifica normativa è stata ritenuta non retroattiva. Il principio del favor rei non è applicabile perché il D.Lgs. n. 175/2014 non ha modificato una disposizione sanzionatoria né ha trasformato in lecita una condotta precedentemente illecita; ha invece modificato un regime fiscale, estendendo alle sponsorizzazioni il beneficio tributario già previsto per la pubblicità. Pertanto, per i periodi anteriori all'entrata in vigore della modifica, restano applicabili le regole fiscali previgenti.

Norme richiamate

• Art. 74 del D.P.R. n. 633/1972

  Detrazione IVA forfettaria relativa alle prestazioni di pubblicità e sponsorizzazione

  La disposizione disciplina il regime speciale di detrazione dell'IVA per determinate prestazioni. La sua modifica opera per il futuro e non si applica automaticamente alle operazioni effettuate prima della sua entrata in vigore.

• Art. 29 del D.Lgs. n. 175/2014

  Modifica dell'art. 74 del D.P.R. n. 633/1972

  La norma ha unificato il regime della detrazione forfettaria per pubblicità e sponsorizzazioni, estendendo alle sponsorizzazioni il beneficio precedentemente riconosciuto alla pubblicità. Non ha natura sanzionatoria.

• D.Lgs. 21 novembre 2014, n. 175

  Il decreto introduce una modifica sostanziale del regime fiscale applicabile, non una disciplina più favorevole in materia di sanzioni amministrative o penali; di conseguenza, non è invocabile il principio del favor rei.

Massime di principio

• Una modifica fiscale più favorevole non è automaticamente retroattiva: in assenza di una specifica previsione legislativa, si applica alle operazioni e ai periodi successivi alla sua entrata in vigore.
• Il principio del favor rei riguarda le norme sanzionatorie e non le ordinarie modifiche dei regimi impositivi o delle modalità di determinazione dell'imposta.
• Per stabilire se una norma possa incidere sul passato occorre distinguere tra una disposizione che elimina o attenua una sanzione e una disposizione che modifica il trattamento fiscale sostanziale di un'operazione.
• L'estensione di un beneficio fiscale a una nuova categoria di operazioni non implica, di per sé, che il beneficio debba essere riconosciuto anche per operazioni anteriori alla modifica normativa.