L.R. Lombardia 10/2003

Riordino dei tributi regionali della Lombardia

La legge regionale Lombardia n. 10/2003 organizza in modo unitario la disciplina dei tributi regionali propri e compartecipati, insieme alle regole su anagrafe tributaria, tutela del contribuente, riscossione, sanzioni, contenzioso e prescrizione. Il testo consolidato contiene numerose modifiche successive e varie agevolazioni con efficacia temporalmente limitata.

Disposizioni generali e tributi regionali

La legge definisce i principi generali del sistema tributario regionale, fondati su coordinamento con il sistema nazionale, chiarezza, trasparenza, buona fede e centralità del contribuente. I tributi propri regionali richiamati comprendono, tra gli altri, concessioni demaniali, tasse sulle concessioni regionali, tasse automobilistiche, tributo speciale discariche, tassa per l’abilitazione professionale, tassa per il diritto allo studio universitario, IRESA, addizionale gas metano, TOSAP, addizionale IRPEF e IRAP. Tra i tributi compartecipati è richiamata la compartecipazione regionale all’IVA.

Anagrafe tributaria regionale

L’Anagrafe tributaria regionale raccoglie, ordina ed elabora i dati rilevanti per la gestione dei tributi regionali e locali lombardi. È composta dal sistema di identificazione dei soggetti e dal sistema tributi regionali; utilizza dati statali, del registro imprese e dei pubblici registri, e conforma la propria attività al d.P.R. 605/1973.

Sono iscritti:

• le persone fisiche e giuridiche residenti o con sede legale in Lombardia, nonché i soggetti che abbiano richiesto il codice fiscale;
• i soggetti non residenti o non aventi sede in Lombardia quando il presupposto d’imposta si realizzi nel territorio regionale.

Le comunicazioni all’Anagrafe seguono le modalità e i termini del d.P.R. 605/1973; la Giunta regionale disciplina strumenti di trasmissione, dati da inviare e modalità operative. La Regione può richiedere dati a pubbliche amministrazioni, enti e imprese per i controlli sulle dichiarazioni. I dati sono trasmessi anche all’Anagrafe tributaria statale secondo procedure informatiche concordate con il MEF.

Tutela del contribuente e principi di garanzia

La legge recepisce i principi dello Statuto dei diritti del contribuente e prevede una serie di garanzie sostanziali e procedurali.

Efficacia temporale delle norme tributarie

Le disposizioni tributarie non hanno effetto retroattivo; per i tributi periodici, le modifiche operano dal periodo d’imposta successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore. Non possono essere fissati adempimenti con scadenza anteriore a 60 giorni dall’entrata in vigore o dai provvedimenti attuativi. Le norme interpretative sono ammesse solo in casi eccezionali e con legge regionale. I termini di prescrizione e decadenza degli accertamenti non possono essere prorogati.

Informazione, chiarezza e conoscibilità degli atti

La Regione deve garantire informazione completa e accessibile sulla normativa tributaria, anche con strumenti elettronici aggiornati in tempo reale e gratuiti. Gli atti destinati al contribuente devono essere comunicati nel domicilio effettivo o nel domicilio speciale, con modalità idonee a impedirne la conoscenza da terzi. Il contribuente non può essere onerato di produrre documenti già in possesso della Regione o di altre amministrazioni indicate dallo stesso; in caso di incertezze rilevanti, l’amministrazione deve invitare il contribuente a chiarire o integrare, con termine non inferiore a 60 giorni, prima di procedere all’iscrizione a ruolo.

Principio di contraddittorio

Gli atti autonomamente impugnabili devono essere preceduti da contraddittorio, con termine di 60 giorni per controdeduzioni o accesso agli atti. L’atto definitivo non può essere notificato prima della scadenza del termine; se il termine di decadenza cade troppo vicino, è differito al 120° giorno successivo alla scadenza del termine di contraddittorio. Il contraddittorio non è dovuto per alcune categorie di atti automatizzati, pronta liquidazione, controlli formali o in caso di fondato pericolo per la riscossione.

Motivazione, conservazione e trasparenza degli atti

Gli atti tributari regionali devono essere motivati e, se richiamano altri atti, questi vanno allegati. Devono inoltre indicare ufficio competente, responsabile del procedimento, organo per l’autotutela e mezzi di ricorso. L’obbligo di conservazione degli atti e documenti tributari è fissato in 10 anni.

Tutela dell’integrità patrimoniale e affidamento

È ammessa la compensazione, ove non diversamente disposto, anche fra rapporti fiscali sul medesimo tributo e su periodi successivi; è ammesso l’accollo del debito d’imposta altrui senza liberazione del debitore originario. Sono previsti il rimborso delle fideiussioni in caso di imposta non dovuta e regole sulla compensazione mediante regolamenti o secondo la disciplina statale. I rapporti sono improntati a collaborazione e buona fede: niente sanzioni o interessi se il contribuente si è conformato a indicazioni della Regione poi mutate o se ha agito per ritardi/errori dell’amministrazione. Le sanzioni non si applicano in caso di obiettiva incertezza normativa o di violazioni meramente formali senza debito d’imposta.

Interpello, autotutela e verifiche fiscali

Il contribuente può presentare interpello scritto su casi concreti e personali in presenza di obiettive incertezze interpretative; la Regione risponde entro 120 giorni. La risposta vincola solo il richiedente sulla questione oggetto dell’istanza; il silenzio equivale ad adesione alla soluzione proposta, con nullità degli atti difformi e divieto di sanzioni sulla medesima questione.

In autotutela, dopo notifica di un accertamento, il contribuente può presentare memorie difensive e l’amministrazione può annullare l’atto se illegittimo o infondato. La presentazione delle memorie non sospende i termini di ricorso. Non si procede ad annullamento per questioni già decise con sentenza passata in giudicato favorevole alla Regione.

Le verifiche nei locali del contribuente devono essere giustificate da effettive esigenze di controllo, svolte di regola in orario di esercizio e con minore turbativa possibile. Il contribuente va informato all’avvio della verifica dei motivi, dell’oggetto, della facoltà di assistenza professionale e dei diritti e obblighi connessi. La permanenza dei verificatori presso la sede non può superare 30 giorni lavorativi, prorogabili per altri 30 nei casi complessi. Entro 60 giorni dal verbale di chiusura il contribuente può presentare osservazioni; l’avviso di accertamento non può essere emesso prima della scadenza del termine, salvo urgenza motivata.

Garante del contribuente regionale

È istituito il Garante del contribuente regionale, funzione svolta dal Difensore regionale per i tributi trattati dal Capo I del Titolo III. Il Garante può ricevere segnalazioni su disfunzioni, irregolarità o prassi scorrette, chiedere documenti e chiarimenti, attivare procedimenti di autotutela e formulare raccomandazioni agli uffici regionali. Può accedere alle strutture tributarie, verificare l’assistenza e l’informazione al contribuente e richiamare gli uffici al rispetto dei termini di rimborso. Ogni anno presenta una relazione a Consiglio e Giunta regionale.

Imposta sulle concessioni demaniali statali

L’imposta si applica alle concessioni per occupazione e uso di beni del demanio e del patrimonio indisponibile dello Stato situati in Lombardia, escluso l’uso delle acque pubbliche. È dovuta dal titolare della concessione, in misura pari al canone statale previsto dalla normativa richiamata. Accertamento, liquidazione e riscossione spettano agli uffici regionali competenti alla riscossione del canone; il tributo è dovuto contestualmente al canone o a ogni rata.

Tasse sulle concessioni regionali

La disciplina è costruita come riordino della materia e si applica agli atti e provvedimenti regionali indicati nella tariffa allegata, con specifiche deroghe per alcune autorizzazioni sanitarie, venatorie e per altre fattispecie tariffate. Gli atti soggetti a tassa sono inefficaci fino al pagamento.

Sono previste:

• riduzioni per l’appostamento fisso di caccia per ultrassessantacinquenni e persone con disabilità fisica;
• esenzioni/riduzioni per la licenza di esercizio venatorio e per alcuni operatori impegnati nei piani di abbattimento faunistico, con decorrenze specifiche per le stagioni venatorie 2019-2020, 2023-2024, 2024-2025;
• pagamento entro i termini previsti dalla tariffa e con regole di rinnovo annuale;
• esenzione da sanzioni e interessi per pagamenti di rinnovo effettuati entro il 31 marzo dell’anno di riferimento, dal periodo d’imposta 2023.

Tasse automobilistiche regionali

La disciplina è molto estesa e rappresenta una parte centrale del testo unico. Regola soggetti passivi, presupposti, esenzioni, scadenze, importi, riduzioni, sospensioni, controlli, riscossione e rimborsi.

Presupposto, soggetti passivi e scadenze

La tassa di proprietà si applica ai veicoli iscritti al PRA di proprietà, usufrutto, patto di riservato dominio o locazione, in relazione a soggetti residenti in Lombardia; la tassa di circolazione riguarda i veicoli non iscritti al PRA per il periodo d’imposta coincidente con l’anno solare.

Il pagamento è, in via generale, annuale. Per i nuovi veicoli il primo pagamento scade l’ultimo giorno del mese successivo all’immatricolazione. Sono previste rate quadrimestrali per categorie specifiche di veicoli pesanti o particolari. In caso di cessazione di esenzione o sospensione, il pagamento deve coprire il periodo residuo secondo le regole del testo.

Tariffario e determinazione dell’importo

La tassa è determinata secondo il tariffario regionale. Sono previsti importi minimi, tariffe per motoveicoli, rimorchi speciali, autocaravan e veicoli speciali, oltre alle regole sulla massa rimorchiabile. Il tariffario può essere variato con legge regionale entro il 31 ottobre, con effetto dal periodo d’imposta successivo; in mancanza, si intende prorogata la misura vigente.

Esenzioni, riduzioni e agevolazioni

La legge disciplina numerose esenzioni e riduzioni, tra cui:

• esenzione per persone con disabilità grave o per il familiare fiscalmente a carico, con limiti di cilindrata/potenza e regole speciali dal 2025;
• estensione ad altre situazioni di disabilità, non vedenza, sordità, pluriamputazione e ridotte capacità motorie con veicoli adattati;
• esenzione per ONLUS, organizzazioni di volontariato, cooperative sociali e soggetti del Terzo settore, in alcuni casi in regime transitorio e sperimentale 2026-2027 e nei limiti “de minimis”;
• esenzione per veicoli storici/ultratrentennali e, dal 1° gennaio 2022, per veicoli con certificato di rilevanza storica o iscrizione ai registri storici ACI/RIVS, con limiti temporali e di continuità del beneficio;
• riduzioni per autovetture da piazza, scuola guida, veicoli pesanti con sospensioni, noleggio da rimessa, ibridi/elettrici e veicoli con determinate alimentazioni;
• riduzione per pagamento cumulativo e per domiciliazione bancaria, con regole di decadenza al superamento di determinati limiti di parco veicolare;
• esenzioni per veicoli elettrici, a idrogeno, a gas, autobus di linea, mezzi per rifiuti, autoambulanze e veicoli di protezione civile/vigilanza ecologica.

Sono inoltre presenti agevolazioni temporanee per rinnovo del parco veicolare, connessi alla demolizione di veicoli più inquinanti, valide solo per anni d’imposta specifici (in particolare 2022, 2023, 2024, 2025 e 2026, secondo i commi applicabili).

Veicoli storici e di interesse ambientale

Per i veicoli ultratrentennali è prevista la tassa di circolazione fissa, mentre i ciclomotori e quadricicli leggeri risultano esentati dal 1° gennaio 2014. Per i veicoli di particolare interesse storico è prevista l’esenzione dal 1° gennaio 2022 in presenza dei requisiti di iscrizione/annotazione richiesti.

Riscossione, controlli e sanzioni

La Regione gestisce il ruolo, coordina i flussi informativi con altre regioni e può disciplinare la riscossione diretta, anche mediante domiciliazione bancaria o sistemi digitali. Dal 2010-2015 è stata prevista una regolarizzazione agevolata dei ritardati pagamenti, con esclusione del rimborso di quanto già versato a titolo di regolarizzazione.

Le sanzioni riguardano:

• esercizio del veicolo senza atto o senza pagamento della tassa di rilascio;
• mancato o ritardato versamento;
• mancata collaborazione nelle procedure di controllo.

Sono previsti anche accordi con enti locali e amministrazioni statali per il contrasto all’evasione, lo scambio dati, il controllo targhe e la gestione dei veicoli con fermo amministrativo o targa estera irregolare.

Rimborso e perdita di possesso

È riconosciuto il rimborso o la compensazione in caso di furto, demolizione o esportazione definitiva, con requisiti di tempestiva annotazione al PRA e calcolo proporzionale ai mesi interi residui. Non è dovuto alcun rimborso per la tassa di circolazione. In alternativa al rimborso, in alcuni casi è consentita la riduzione della tassa dovuta per un nuovo veicolo acquistato entro un quadrimestre dalla perdita di possesso.

Tributo speciale per il deposito in discarica dei rifiuti solidi

La disciplina, di natura ambientale e tributaria, attua la legge statale 549/1995 e la normativa regionale sui rifiuti. Il tributo colpisce i rifiuti conferiti in discarica e quelli smaltiti in incenerimento senza recupero energetico, con esclusioni previste dal d.lgs. 152/2006.

La base imponibile è la quantità di rifiuti conferiti; il tributo è calcolato con importi differenziati per:

• rifiuti inerti;
• rifiuti non pericolosi;
• rifiuti pericolosi;
• fanghi e scarti di recupero;
• incenerimento senza recupero di energia.

Sono previste maggiorazioni per rifiuti speciali conferiti da fuori regione e riduzioni/addizionali collegate alla raccolta differenziata. La Giunta regionale individua criteri tecnici per recupero, essiccazione fanghi e elenco dei rifiuti inerti agevolabili.

Ripartizione del gettito ai comuni

Dal 2018 una quota del 10% del tributo è assegnata ai comuni interessati, da ripartire secondo criteri regionali legati a ubicazione, tipologia impiantistica e quantitativi conferiti.

Versamento, dichiarazione e controlli

Il tributo si versa trimestralmente, oggi esclusivamente tramite pagoPA; i pagamenti sono supportati da bollettini precompilati sulla base dei dati O.R.SO. La dichiarazione annuale deve essere presentata online entro il mese successivo all’ultimo trimestre, con contenuti tipizzati e trasmissione alla provincia competente. Sono previste sanzioni per omessa o infedele registrazione, omesso/tardivo versamento, omessa o infedele dichiarazione e ostacolo ai controlli.

Tassa regionale per l’abilitazione all’esercizio professionale

La tassa regionale per l’abilitazione all’esercizio professionale è disapplicata.

Tassa regionale per il diritto allo studio universitario

La tassa si applica agli iscritti ai corsi universitari e AFAM/istituti equipollenti con sede legale in Lombardia. È versata agli atenei o istituti al momento dell’immatricolazione/iscrizione, secondo convenzioni con la Regione.

Sono esonerati:

• gli studenti che hanno i requisiti per la borsa di studio;
• gli studenti con disabilità o invalidità almeno pari al 66%;
• gli iscritti a percorsi universitari in contesto penitenziario, se capaci e meritevoli ma privi di mezzi.

Dal 2026/2027 l’importo è articolato in tre fasce ISEE: 130, 150 e 190 euro. Il gettito è destinato integralmente a borse di studio e prestiti d’onore. È prevista anche, per le università telematiche, una sperimentazione 2025/2026-2027/2028 per misure di sostegno economico agli studenti.

IRESA – Imposta regionale sulle emissioni sonore degli aeromobili

L’IRESA si applica ai decollo e atterraggio di aeromobili civili in aeroporti lombardi certificati ENAC o gestiti direttamente da ENAC. Il soggetto passivo è l’esercente dell’aeromobile, o in mancanza il proprietario.

Il pagamento avviene entro il giorno successivo al decollo/atterraggio o comunque entro il trimestre; il gettito è riscosso tramite società di gestione aeroportuale o soggetti equiparati, che trasmettono i flussi e riversano le somme alla Regione. Sono previste sanzioni per mancata trasmissione dati o mancato riversamento. Numerose categorie di aeromobili sono esenti, tra cui aeromobili di Stato, lavoro aereo, scuole di addestramento, Aero Club, elisoccorso, aeromobili storici, agricoli/antincendio, quelli sotto 4.500 kg MTOW e gli elicotteri.

Addizionale regionale all’IRPEF

L’addizionale regionale all’IRPEF è determinata per scaglioni di reddito con aliquote differenziate. Il sistema è quello statale, con riscossione diretta delle somme riversate alla tesoreria regionale in caso di attività di controllo e accertamento svolte dall’Agenzia delle entrate su convenzione.

IRAP

La Regione disciplina liquidazione, accertamento, riscossione, contenzioso e rimborsi dell’IRAP, nonché le proprie banche dati. L’aliquota base è maggiorata di un punto percentuale per i soggetti degli articoli 6 e 7 del d.lgs. 446/1997; la maggiorazione riguarda i codici ATECO 64, 65 e 66.

Sono previste numerose esenzioni e riduzioni, tra cui:

• esenzione per enti del Terzo settore/ONLUS e, in regime transitorio, per organizzazioni di volontariato e cooperative sociali per gli anni d’imposta 2026-2027;
• esenzione per ASP lombarde;
• aliquota ridotta per scuole dell’infanzia;
• agevolazione per start-up innovative (ormai riferita a periodi d’imposta conclusi);
• azzeramento per ALER;
• azzeramento per nuove imprese commerciali/artigianali nei centri storici e nei piccoli comuni, con limiti e condizioni anti-elusive;
• riduzione specifica per imprese di proiezione cinematografica;
• agevolazioni sperimentali per micro, piccole e medie imprese in ambiti di rigenerazione urbana e territoriale;
• misure fiscali per la prevenzione del gioco d’azzardo patologico, con riduzione per chi disinstalla apparecchi da gioco e maggiorazione per chi li mantiene, limitatamente al triennio 2020-2022.

La gestione può avvenire tramite struttura regionale, convenzioni con il MEF o affidamento a terzi. La riscossione può avvenire direttamente dalla Regione e, per alcune entrate, anche tramite domiciliato bancario o strumenti digitali.

Riscossione dei tributi regionali propri

Per i tributi regionali propri, salvo diversa disciplina e salvo i tributi gestiti in convenzione con l’Agenzia delle entrate, la riscossione può avvenire mediante domiciliazione bancaria. Sono previste modalità digitali di pagamento anche per le entrate affidate al concessionario della riscossione coattiva.

Compartecipazione regionale all’IVA

La Regione è titolare di una compartecipazione all’IVA, secondo il d.lgs. 56/2000. Partecipa altresì all’attività di accertamento IVA e la quota di gettito derivante dal recupero fiscale è riversata direttamente in tesoreria regionale.

Rimborsi, decadenza e prescrizione

Le somme indebitamente o erroneamente pagate sono rimborsabili su istanza entro il 31 dicembre del terzo anno successivo al pagamento. Sulle somme rimborsate maturano interessi legali dalla domanda. È possibile la compensazione con altri tributi regionali, secondo provvedimenti regionali.

Sanzioni e ravvedimento operoso

Per i tributi regionali trovano applicazione le regole sanzionatorie del d.lgs. 173/2024, salvo diversa previsione del Titolo III. Sono richiamate anche le regole sul ravvedimento operoso e sulla riduzione delle sanzioni in caso di adesione ai questionari informativi. La legge prevede inoltre sanzioni specifiche per mancata collaborazione, omessa o tardiva riscossione, e per altre violazioni documentali o dichiarative.

Controlli ispettivi, accertamento e riscossione coattiva

La Regione effettua controlli tramite funzionari della struttura tributaria muniti di tessera, con accesso ai locali e alla documentazione. In caso di irregolarità, la struttura tributaria può inviare questionari, emettere avvisi di accertamento o ordinanze-ingiunzione e applicare interessi moratori. I tributi e le altre entrate regionali possono essere riscossi coattivamente secondo il d.lgs. 33/2025 o, in alternativa, il r.d. 639/1910.

È prevista la rateizzazione delle somme dovute, entro limiti e condizioni, anche per importi elevati, con decadenza in caso di mancato pagamento di due rate. È possibile il fermo amministrativo su beni mobili registrati e la sua sospensione con il pagamento della prima rata.

Sono previsti anche controlli preventivi sui benefici economici regionali: prima di erogare contributi o agevolazioni, gli uffici verificano se il beneficiario sia inadempiente a ingiunzioni di pagamento; in caso positivo la erogazione è sospesa.

Tutela giurisdizionale

Le controversie sui tributi regionali appartengono alla giurisdizione delle corti di giustizia tributaria di primo e secondo grado. Il ricorso va proposto entro 60 giorni dalla notifica dell’atto impugnato, salvo termini diversi previsti dalla normativa statale richiamata. È escluso il ricorso amministrativo al Presidente della Giunta regionale.

Prescrizione dell’azione amministrativa e notifiche

L’accertamento si prescrive, salvo diversa previsione, entro il 31 dicembre del terzo anno successivo alla scadenza del termine di dichiarazione o di pagamento. La riscossione delle somme accertate si prescrive entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla definitività dell’atto. Le sanzioni devono essere notificate entro il 31 dicembre del terzo anno successivo alla violazione e si prescrivono in cinque anni dalla notifica.

Le notifiche avvengono di regola per raccomandata o, sempre più spesso, via PEC e mediante piattaforme digitali. In caso di destinatario sconosciuto, la Regione può sospendere l’erogazione di contributi, benefici o agevolazioni fino alla notifica perfezionata.

Inesigibilità di somme di modesto valore

Non si procede all’accertamento, iscrizione a ruolo e riscossione dei crediti tributari, né al rimborso, se l’importo complessivo per singolo credito e periodo d’imposta non supera 30 euro. I tributi non sono dovuti se l’importo è pari o inferiore a 15 euro; oltre tale soglia, si paga l’intero importo. La regola non opera in caso di recidiva negli ultimi tre periodi tributari.

Regime transitorio e abrogazioni

Dal 1° gennaio 2004 sono abrogate diverse leggi regionali precedenti sui tributi propri, sulle concessioni, sulle discariche, sulle sanzioni e sulla TOSAP. Per i rapporti con periodo d’imposta iniziato prima del 1° gennaio 2004 continuano ad applicarsi le norme previgenti fino al termine del periodo tributario. Le disposizioni della legge si applicano, in linea generale, dal periodo d’imposta successivo all’entrata in vigore.