Risposta n. 133 del 14/05/2025
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeGli Istanti, richiamando lo Studio n. 14-2024/T del CNNotariato, sostengono che la costituzione onerosa dell'usufrutto rientri nella lettera h) solo se comprime un diritto preesistente; se invece il cedente vende l'intera proprietà frammentando i diritti (usufrutto e nuda proprietà) la vendita frazionata costituirebbe una cessione unitaria soggetta alla lettera b).
Costituzione del diritto di usufrutto e cessione della nuda proprietà del medesimo immobile – trattamento fiscale – art. 67 del TUIR
Il quesito
Se il trasferimento contestuale e separato dell'usufrutto e della nuda proprietà debba qualificarsi unitariamente come cessione soggetta all'art. 67, comma 1, lettera b) del TUIR oppure se i due trasferimenti debbano essere trattati distintamente (costituzione dell'usufrutto ai sensi della lettera h) e cessione della nuda proprietà ai sensi della lettera b).
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia ritiene che si tratti di due negozi autonomi civilisticamente e fiscalmente. La costituzione onerosa dell'usufrutto costituisce reddito diverso tassabile ai sensi dell'art. 67, comma 1, lettera h) (determinato secondo art.71, comma 2), mentre la cessione della nuda proprietà è soggetta, se rilevante, alla disciplina delle plusvalenze dell'art. 67, comma 1, lettera b) (con riferimento ai criteri dell'art.68 e al periodo quinquennale). La posizione è supportata anche dalla giurisprudenza della Cassazione che riconosce autonomia delle disposizioni.
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