Risposta n. 86 del 18/02/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeRisparmio d'imposta indebito per cessione di partecipazione a debito e successiva scissione parziale asimmetrica; possibile aggiramento dell articolo 86, comma 2, del TUIR
Il quesito
ALFA intende acquisire ETA, cederla a BETA che si indebita verso ALFA, far sì che BETA effettui una scissione parziale non proporzionale trasferendo il ramo KAPPA ad ALFA (in neutralità ai sensi dell art.173 TUIR) e poi ALFA sottoscriva un aumento di capitale in BETA convertendo parte del credito, con successiva fusione di ETA in BETA; si chiede se la sequenza determini un vantaggio fiscale indebito o abuso del diritto (art.10-bis L.212/2000) elidendo la tassazione prevista dall art.86(2) TUIR.
Soluzione prospettata dal contribuente
Il contribuente sostiene che le operazioni non costituiscono abuso: l acquisto di ETA e la successiva cessione a BETA sono operazioni realizzative, la scissione è giustificata da valide ragioni extrafiscali di razionalizzazione territoriale e gestionale e realizzata in neutralità ex art.173 TUIR, l aumento di capitale serve a ristabilire il controllo e non a conseguire vantaggi fiscali indebiti; la fusione ETA in BETA è fuori dal perimetro dell interpello.
Il parere dell’Agenzia
L Agenzia delle Entrate ritiene che, rispetto alle imposte dirette, la sequenza configuri abuso del diritto ai sensi dell art.10-bis L.212/2000. La sostanza economica è una permuta tra partecipazione ed ramo d azienda resa fiscalmente neutrale tramite passaggi artificiosi per eludere la tassazione delle plusvalenze di cui all art.86(2) TUIR. Le operazioni mancano di sostanza economica distinta dal vantaggio fiscale, appaiono sovrabbondanti e prive di ragioni extrafiscali non marginali; pertanto il risparmio d imposta è considerato indebito, fermo restando i poteri di verifica dell Amministrazione.
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