Sentenza del 20/01/2016 n. 968 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva recuperato a tassazione, per l'anno 1999, la maggiore IRPEF derivante dall'applicazione di un'aliquota agevolata sui redditi di pensione, ritenendo non applicabile la Convenzione fiscale tra Italia e lo Stato estero di residenza perché non ancora entrata in vigore. Il contribuente contestava inoltre la validità della notifica dell'avviso, la sottoscrizione illeggibile del messo notificatore, l'omesso ricorso alla procedura di controllo formale ex art. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973 e l'insufficiente motivazione dell'atto. L'Agenzia contestava invece l'esclusione di sanzioni e interessi, sostenendo che non vi fosse obiettiva incertezza normativa.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto integralmente il ricorso incidentale del contribuente. Ha ritenuto valida, o comunque sanata dalla tempestiva impugnazione, la notifica effettuata presso il domicilio fiscale risultante in Italia; ha escluso che la firma illeggibile del messo notificatore determinasse nullità in assenza della prova dell'inesistenza o dell'invalidità della sottoscrizione; ha affermato che il caso non rientrava nell'art. 36-bis, trattandosi di errore di diritto e non di mero errore materiale o di calcolo; ha inoltre ritenuto sufficiente la motivazione dell'avviso. Quanto al ricorso principale dell'Agenzia, la Corte ha dichiarato cessata la materia del contendere a causa del decesso del contribuente, poiché le sanzioni tributarie non si trasmettono agli eredi. Le spese sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600/1973, art. 60

  La notificazione dell'avviso presso l'indirizzo corrispondente al domicilio fiscale del contribuente è idonea anche quando il contribuente risiede all'estero; eventuali irregolarità nelle forme di notifica possono comportare nullità, non inesistenza, e risultano sanate dalla tempestiva proposizione del ricorso.

• Codice di procedura civile, art. 142

  Per i contribuenti residenti all'estero sono previste specifiche modalità di notificazione, ma il loro mancato rispetto non determina automaticamente l'inesistenza della notifica quando l'atto sia comunque giunto a conoscenza del destinatario.

• Codice di procedura civile, art. 148

  La firma illeggibile nella relata non determina di per sé la nullità della notificazione; il contribuente deve dimostrare l'impossibilità oggettiva di identificare il firmatario oppure l'inesistenza del potere o della qualifica dichiarata.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 36-bis

  La procedura di liquidazione automatica riguarda errori materiali o di calcolo direttamente desumibili dalla dichiarazione, non errori giuridici relativi all'interpretazione o all'applicabilità di una convenzione internazionale.

• D.Lgs. n. 472/1997, art. 6

  La norma disciplina l'esclusione delle sanzioni in presenza di obiettive condizioni di incertezza normativa, ma la Corte non ha esaminato definitivamente tale questione poiché il decesso del contribuente ha determinato la cessazione della materia del contendere sul ricorso principale.

• D.Lgs. n. 472/1997, art. 8

  L'obbligazione al pagamento della sanzione amministrativa per violazione di norme tributarie non si trasmette agli eredi.

  Le sanzioni tributarie hanno natura personale e non si trasferiscono agli eredi del contribuente deceduto; per tale ragione viene meno l'interesse alla decisione sulla responsabilità sanzionatoria.

• Legge n. 29/1961

  È stata richiamata dall'Agenzia con riferimento agli interessi moratori sulle maggiori imposte, ma la relativa questione è rimasta assorbita dalla cessazione della materia del contendere.

• Legge n. 212/2000, art. 6, comma 1

  È stato invocato dal contribuente in materia di conoscibilità e correttezza dell'azione amministrativa, ma non è stato ritenuto idoneo a fondare l'inesistenza della notifica.

Massime di principio

• La residenza fiscale all'estero e l'iscrizione all'AIRE non eliminano automaticamente il domicilio fiscale precedentemente individuato in Italia ai fini delle notifiche fiscali; occorre verificare quale domicilio fiscale risultasse ufficialmente registrato.
• Una notifica eseguita in modo non conforme alle forme previste per i residenti all'estero è normalmente contestabile come nullità, non come inesistenza, e la proposizione tempestiva del ricorso può sanare il vizio.
• La firma illeggibile del pubblico ufficiale non invalida da sola la relata di notifica: chi contesta deve provare l'impossibilità oggettiva di identificare il firmatario o l'assenza della sua qualifica o dei suoi poteri.
• Il controllo ex art. 36-bis è limitato agli errori materiali e di calcolo immediatamente rilevabili dalla dichiarazione; una errata interpretazione della vigenza o dell'applicabilità di una convenzione internazionale richiede un vero accertamento.
• La mancata applicazione di sanzioni per incertezza normativa richiede una situazione obiettiva e verificabile di incertezza, non la semplice convinzione soggettiva del contribuente o l'affidamento su indicazioni non formalmente vincolanti.
• Le sanzioni tributarie non si trasmettono agli eredi. In caso di decesso del contribuente, il giudizio relativo alla responsabilità sanzionatoria può quindi perdere il proprio oggetto, mentre la sorte dell'imposta e degli interessi deve essere valutata separatamente.
• Quando l'avviso indica le violazioni contestate e i riferimenti normativi in modo sufficiente a consentire al contribuente di comprendere la pretesa e difendersi, la motivazione può essere ritenuta adeguata anche senza una descrizione analitica di ogni singola voce.