Sentenza del 13/01/2016 n. 417 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava una cartella di pagamento relativa all'anno d'imposta 2001, comprendente IRPEF, ritenute d'acconto, addizionali, interessi e sanzioni, emessa a seguito di controllo automatizzato ex art. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973. La società aveva presentato domanda di definizione agevolata ai sensi dell'art. 9-bis della legge n. 289/2002, versando la prima rata ma omettendo o tardando il pagamento delle rate successive. La Commissione Tributaria Regionale aveva ritenuto che tale inadempimento non determinasse l'inefficacia del condono, ammettendo il recupero delle somme mediante iscrizione a ruolo e applicazione delle sanzioni. L'Agenzia delle Entrate ha contestato tale interpretazione, deducendo sia l'omessa motivazione su un profilo decisivo sia, soprattutto, la violazione dell'art. 9-bis della legge n. 289/2002.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il secondo motivo di ricorso, ritenendolo assorbente rispetto al primo. Ha stabilito che il condono previsto dall'art. 9-bis della legge n. 289/2002 è un condono clemenziale, finalizzato alla regolarizzazione di omessi o tardivi versamenti, e non un condono premiale. Pertanto, la sua efficacia è subordinata all'integrale e tempestivo pagamento dell'imposta e degli interessi dovuti. Il versamento della sola prima rata, senza il regolare pagamento delle successive, non perfeziona la definizione agevolata e non impedisce all'Amministrazione finanziaria di recuperare il dovuto. La Corte ha inoltre escluso l'applicazione analogica delle disposizioni più favorevoli previste per altri tipi di condono. La sentenza della Commissione Tributaria Regionale è stata cassata e, decidendo direttamente nel merito, è stato rigettato il ricorso originario della contribuente. Le spese di tutti i gradi di giudizio sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600/1973, art. 36-bis

  controllo automatizzato delle dichiarazioni

  La cartella era stata emessa a seguito del controllo automatizzato dei dati dichiarati, ma la Corte ha concentrato la decisione sulla perdita dell'efficacia del condono per mancato pagamento delle rate successive alla prima.

• Legge n. 289/2002, art. 9-bis

  definizione degli omessi e tardivi versamenti mediante il pagamento dell'imposta e degli interessi

  La norma disciplina un condono clemenziale, la cui efficacia richiede il pagamento integrale e tempestivo di quanto dovuto. Il pagamento della sola prima rata non è sufficiente.

• Legge n. 289/2002, artt. 7, 8, 9, 15 e 16

  fattispecie di condono premiale

  Le disposizioni relative ai condoni premiali possono prevedere effetti favorevoli anche in caso di mancato pagamento delle rate successive alla prima, ma tali regole non sono applicabili analogicamente al condono ex art. 9-bis, trattandosi di disposizioni eccezionali.

• D.P.R. n. 602/1973, art. 14

  iscrizione a ruolo a titolo definitivo

  La disposizione era stata richiamata dalla Commissione Tributaria Regionale per ritenere possibile il recupero delle somme, ma la questione è stata superata dalla Cassazione, che ha riconosciuto la piena legittimità del recupero derivante dall'inefficacia del condono.

• D.Lgs. n. 471/1997, art. 13

  sanzioni per omesso o tardivo versamento

  Le sanzioni possono essere applicate quando il condono non si perfeziona per mancato integrale pagamento, non operando l'effetto estintivo della definizione agevolata.

• Codice di procedura civile, art. 384, comma 2

  decisione nel merito dopo la cassazione

  Poiché non erano necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte ha cassato la sentenza impugnata e ha deciso direttamente la controversia, rigettando il ricorso della contribuente.

Massime di principio

• Quando una definizione agevolata richiede il pagamento rateale integrale e tempestivo, il mancato pagamento delle rate successive alla prima può impedire il perfezionamento del beneficio e consentire all'Amministrazione di recuperare imposte, interessi e sanzioni.
• Non è possibile estendere automaticamente a una specifica forma di condono le regole più favorevoli previste per altre forme di definizione agevolata: le norme sul condono sono eccezionali e richiedono un'interpretazione restrittiva.
• È importante distinguere tra condoni clemenziali, che normalmente richiedono l'integrale pagamento di quanto dichiarato, e condoni premiali, che possono avere discipline diverse in caso di mancato pagamento delle rate.
• Il pagamento della prima rata, da solo, non garantisce necessariamente la conservazione degli effetti della definizione agevolata: occorre verificare puntualmente le condizioni e le scadenze previste dalla norma applicabile.
• In presenza di una controversia definibile mediante una norma speciale, l'efficacia del beneficio deve essere valutata secondo quella specifica disposizione, senza ricorrere all'analogia per colmare presunte lacune a favore del contribuente.