Risposta n. 106 del 14/03/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeDisciplina del Riallineamento fiscale dei beni d'impresa ai sensi dell'art. 110 del D.L. n. 104/2020 - Quesiti relativi a immobili di società IAS adopter
Il quesito
Società ALFA (IAS adopter) espone disallineamenti tra Valore Netto Contabile (VNC) e Valore Fiscale Residuo (VFR) su immobili e chiede chiarimenti su: 1) come determinare l'importo da riallineare quando il terreno non è scorporato in bilancio; 2) quale sia l'unità minima del "bene" ai fini del riallineamento (unità catastale o voce libro cespiti); 3) se i tre metodi del DM 162/2001 per l'imputazione si applicano anche al riallineamento; 4) se sia possibile riallineare solo una componente (terreno o fabbricato) anche se ciò porta il valore fiscale complessivo oltre il VNC; 5) come quantificare la riserva in sospensione d'imposta quando il disallineamento IRAP è superiore a quello IRES; 6) come si riassorbono le deduzioni extracontabili (Quadro EC) in caso di riallineamento.
Soluzione prospettata dal contribuente
La società propone che: 1) se il terreno non è separato in bilancio il disallineamento vada determinato sul fabbricato assumendo il VNC unitario dell'immobile; 2) il "bene" vada identificato con la voce del libro cespiti anche se non accatastata; 3) l'importo riallineato debba essere imputato in modo da replicare a fini fiscali il costo storico e il fondo ammortamento contabili; 4) sia possibile riallineare anche una sola componente (terreno o fabbricato) anche se la somma fiscale risultante supera il VNC unitario; 5) la riserva in sospensione debba tener conto solo del disallineamento IRES (al netto dell'imposta sostitutiva); 6) le deduzioni extracontabili da Quadro EC interessate vengono riassorbite e il relativo vincolo sostituito dalla nuova riserva in sospensione.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia concorda sull'applicabilità del riallineamento agli IAS adopters e risponde che: 1) il confronto deve avvenire tra grandezze omogenee: se in bilancio l'immobile è rappresentato unitariamente va confrontato il VNC unitario con il VFR complessivo e poi ripartire l'importo riallineabile tra fabbricato e terreno secondo i criteri forfettari dell'art.36, c.7 DL n.223/2006; 2) il "bene" può essere identificato anche con la voce del libro cespiti; 3) i tre metodi del DM 162/2001 sono applicabili al riallineamento, quindi si può intervenire su costo e/o fondi ammortamento per replicare le risultanze di bilancio; 4) non è ammesso un riallineamento che porti il valore fiscale complessivo oltre quello contabile: l'importo riallineabile è il differenziale totale VNC-VFR e va attribuito ai componenti secondo la capienza; 5) la riserva in sospensione va costituita per l'ammontare del riallineamento rilevante ai fini IRES, al netto dell'imposta sostitutiva (l'eccedenza IRAP non incide sulla misura della riserva); 6) le deduzioni extracontabili Quadro EC riferibili alla quota riallineata si ritengono riassorbite e il precedente vincolo EC è sostituito dalla riserva in sospensione prevista dall'art.110, c.8 DL n.104/2020.
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