Risposta n. 109 del 14/03/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeRegime fiscale SIIQ per stabili organizzazioni (art. 1, comma 141-bis L.296/2006): profili relativi al profit test e alla rivalutazione dei beni (art. 110 DL 104/2020) - Risposta n.109/2022
Il quesito
Società estera BETA incorpora ALFA creando una stabile organizzazione in Italia; si chiede: (1) ai fini dell'entry tax SIIQ può essere assunto come costo fiscalmente riconosciuto il maggior valore derivante dalla rivalutazione ex art.110/2020 anche se l'ingresso nel regime avviene prima del 2024?; (2) una stabile organizzazione che non detiene immobili ma solo partecipazioni in SIINQ può optare per il regime SO SIIQ?; (3) nel calcolo del profit test possono essere esclusi i ricavi da servizi infragruppo e i corrispondenti riaddebiti (incluso eventuale mark-up)?
Soluzione prospettata dal contribuente
Il contribuente sostiene: (1) il costo fiscale per l'entry tax deve includere i maggiori valori derivanti dalla rivalutazione ex art.110 anche se l'opzione avviene prima del 2024; (2) la SO priva di immobili ma titolare di partecipazioni in SIINQ può validamente optare per il regime SO SIIQ se soddisfa gli altri requisiti; (3) i ricavi da servizi infragruppo e i riaddebiti (incluso il mark-up) sono meri ribaltamenti di costi e dovrebbero essere neutralizzati ed esclusi sia dal numeratore sia dal denominatore del profit test.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia concorda sui primi due punti e respinge il terzo. (1) Confermato che, ai fini dell'imposta d'ingresso, il costo fiscalmente riconosciuto può tener conto dei maggiori valori derivanti dalla rivalutazione ex art.110 DL 104/2020, in linea con la soluzione normativa e di prassi richiamata; (2) confermato che una SO il cui attivo sia costituito essenzialmente da partecipazioni in SIINQ può optare per il regime SO SIIQ se ricorrono gli altri requisiti; (3) non condivisa la neutralizzazione dei ricavi da servizi infragruppo: tali ricavi, nella fattispecie descritta, risultano direttamente riconducibili all'attività caratteristica e quindi devono rilevare nel calcolo del profit test, salvo i casi espressamente indicati dalla prassi (componenti straordinari, rettifiche contabili o meri riaddebiti non direttamente riferibili all'attività).
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