Risposta n. 105 del 14/03/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeRivalutazione del marchio d'impresa - deduzione extracontabile delle quote di ammortamento e obbligo di ricostituzione del vincolo di sospensione d'imposta a seguito della transizione agli IAS/IFRS (art.110 D.L. 14/08/2020, n.104)
Il quesito
1) Se, con la prima applicazione degli IAS/IFRS che impongono l'eliminazione contabile del marchio, sia comunque possibile continuare a dedurre ai fini IRES e IRAP, in via extracontabile, le quote di ammortamento comprensive del maggior valore attribuito in sede di rivalutazione. 2) Se sia obbligatorio ricostituire il vincolo di sospensione d'imposta su una o più riserve del patrimonio netto post transizione, dato che la riserva di rivalutazione verrebbe eliminata in bilancio.
Soluzione prospettata dal contribuente
L'istante sostiene che ricorrono i presupposti per l'opzione di cui all'art.110 D.L.104/2020 (versamento imposta sostitutiva 3% e apposizione vincolo) e, richiamando l'art.13 del D.lgs.38/2005, ritiene che l'eliminazione contabile del marchio in sede di prima applicazione IAS non rilevi fiscalmente, per cui la deduzione tramite ammortamento prosegue extracontabilmente secondo i criteri precedenti; ritiene invece non necessario ricostituire il vincolo di sospensione sulla perdita di evidenza della riserva.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia concorda sul Quesito 1: applicabile l'art.13, comma 5, D.lgs.38/2005; il valore fiscalmente riconosciuto (inclusa la rivalutazione) rimane e le quote di ammortamento sono deducibili in via extracontabile ai sensi di art.103 TUIR e art.5 DPR 446/1997. Sul Quesito 2 l'Agenzia non concorda con l'istante: il passaggio agli IAS non fa venir meno il vincolo di sospensione imposto dalla disciplina di rivalutazione, pertanto la società deve ricostituire il vincolo su altra riserva (anche di capitale). Viene inoltre richiamato il potere di controllo dell'Amministrazione finanziaria.
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