Cassazione Civile, Ordinanza n. 12794/2025 del 13/05/2025

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate aveva emesso un avviso di accertamento per l'anno d'imposta 2011 nei confronti di una società armatoriale, contestando l'omessa effettuazione di ritenute a titolo d'imposta per Euro 1.875,00 e, all'esito di indagini finanziarie ex art. 32, comma 1, n. 2, d.P.R. n. 600/1973, movimenti bancari su conti intestati ai soci ritenuti non giustificati e riferibili a utili extracontabili. La società aveva impugnato l'atto davanti al giudice tributario deducendo in via preliminare la nullità dell'accertamento per difetto di valida delega di firma del funzionario sottoscrittore, sostenendo che la delega fosse invalida perché priva di indicazione nominativa, delle ragioni dell'incarico e dei limiti temporali, e perché il firmatario non sarebbe stato dirigente di ruolo. In subordine, contestava il merito dell'accertamento e l'utilizzo delle indagini finanziarie. La CTR aveva accolto l'appello dell'Ufficio solo sul merito della questione di delega, ritenendola illegittima come 'delega in bianco'; l'Agenzia ha quindi proposto ricorso per cassazione deducendo violazione o falsa applicazione dell'art. 42, commi 1 e 3, d.P.R. n. 600/1973, sostenendo che per la sottoscrizione degli avvisi di accertamento è sufficiente una delega di firma, anche contenuta in ordini di servizio, senza necessità di indicazione nominativa del delegato, purché sia identificabile la qualifica rivestita.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato l'unico motivo di ricorso dell'Agenzia delle entrate. Ha ribadito che la delega prevista dall'art. 42, comma 1, d.P.R. n. 600/1973 per la sottoscrizione dell'avviso di accertamento è una delega di firma e non di funzioni: costituisce un mero decentramento burocratico senza rilevanza esterna, con imputazione dell'atto all'organo delegante. Di conseguenza, la delega può essere conferita anche mediante ordini di servizio e non richiede necessariamente l'indicazione nominativa del delegato, essendo sufficiente l'individuazione della qualifica che consenta la verifica della corrispondenza tra sottoscrittore e destinatario della delega. Poiché la delega prodotta dall'Amministrazione individuava la qualifica di Capo Ufficio Grandi Contribuenti per la sottoscrizione degli atti, la CTR ha applicato erroneamente tali principi. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 42, commi 1 e 3, d.P.R. n. 600/1973

  La delega per la sottoscrizione dell'avviso di accertamento è una delega di firma e non di funzioni; può essere conferita anche mediante ordini di servizio e non richiede necessariamente indicazione nominativa del delegato, essendo sufficiente l'individuazione della qualifica rivestita.

• art. 32, comma 1, n. 2, d.P.R. n. 600/1973

  È la base normativa delle indagini finanziarie richiamate nell'avviso di accertamento, ma la decisione di legittimità si concentra sul profilo della sottoscrizione dell'atto.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Costituisce il parametro del motivo di ricorso per dedotta violazione o falsa applicazione di legge.

• art. 17, comma 1-bis, d.lgs. n. 165/2001

  La disciplina della delega di funzioni ivi prevista è ritenuta non applicabile alla delega di firma per la sottoscrizione dell'avviso di accertamento.

Massime di principio

• La delega attribuita al funzionario dell'amministrazione finanziaria per sottoscrivere l'avviso di accertamento, ai sensi dell'art. 42 d.P.R. n. 600/1973, va qualificata come delega di firma e non come delega di funzioni, con conseguente imputazione dell'atto all'organo delegante.
• Per la validità della delega di firma in materia di sottoscrizione degli atti tributari non è necessaria l'indicazione nominativa del delegato, purché l'atto o l'ordine di servizio consenta di individuare la qualifica del soggetto autorizzato e quindi la verificabilità della corrispondenza tra sottoscrittore e destinatario della delega.
• La disciplina della delega di funzioni prevista per il pubblico impiego non si applica automaticamente alla delega di firma degli atti impositivi, trattandosi di un diverso meccanismo interno di decentramento burocratico privo di autonoma rilevanza esterna.

Come è indicizzato