Sentenza del 17/03/2015 n. 569 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

La curatela ha impugnato il provvedimento con cui l'Agenzia delle Entrate aveva sospeso il rimborso IVA già riconosciuto con sentenza definitiva, richiamando carichi pendenti e pretese fiscali da opporre in compensazione. Sono state dedotte, tra l'altro, la carenza di motivazione dell'atto, l'assenza delle informazioni necessarie per proporre ricorso, la mancata prova della notifica delle cartelle, la possibile prescrizione dei crediti, l'illegittimo ampliamento dell'importo durante il processo e la violazione delle regole fallimentari sull'insinuazione dei crediti nello stato passivo. L'Agenzia ha sostenuto di poter sospendere il pagamento in presenza di propri crediti, anche sulla base della disciplina del fermo amministrativo e della compensazione fallimentare.

La decisione

La Commissione ha confermato la decisione di primo grado e ha rigettato l'appello dell'Agenzia delle Entrate. È stato ritenuto illegittimo sospendere o paralizzare l'esecuzione di una sentenza tributaria passata in giudicato che ordinava il rimborso, mediante l'opposizione di crediti anteriori che l'Amministrazione avrebbe potuto e dovuto far valere nel precedente giudizio o nella procedura fallimentare. Il giudicato di condanna al rimborso doveva essere eseguito e non poteva essere neutralizzato invocando l'art. 48-bis del d.P.R. 602/1973 o l'art. 23 del d.lgs. 472/1997. La Commissione ha inoltre rilevato la carenza di motivazione dell'atto, l'insufficiente indicazione delle pretese e l'irregolare incremento dell'importo in corso di causa. Le spese del grado sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 69 d.lgs. 546/1992

  giudicato di condanna al rimborso

  La sentenza tributaria definitiva che riconosce un rimborso costituisce un titolo esecutivo che deve essere attuato e non può essere paralizzato da pretese successivamente dedotte dall'Amministrazione, se queste avrebbero dovuto essere fatte valere nel processo definito dal giudicato.

• Art. 48-bis d.P.R. 602/1973

  fermo amministrativo dei pagamenti verso contribuenti inadempienti

  La procedura di controllo e possibile compensazione dei debiti del contribuente non consente di sospendere l'esecuzione di un rimborso riconosciuto con sentenza passata in giudicato.

• Art. 23 d.lgs. 472/1997

  sospensione del rimborso per carichi pendenti

  La sospensione amministrativa presuppone il rispetto delle condizioni normative e degli obblighi di motivazione, ma non può prevalere sull'obbligo di eseguire un titolo giudiziale definitivo.

• Art. 56 legge fallimentare

  I creditori hanno diritto di compensare coi loro debiti verso il fallito i crediti che essi vantano verso stesso, ancorché non scaduti prima della dichiarazione di fallimento

  In ambito fallimentare la compensazione può riguardare anche crediti non ancora scaduti, purché sussistano i presupposti temporali e sostanziali. Tuttavia tale regola non consente di eludere il giudicato né le regole processuali e concorsuali applicabili.

• Art. 93 legge fallimentare

  insinuazione nello stato passivo

  Il creditore, compresa l'Amministrazione finanziaria, deve far valere il proprio credito mediante l'ammissione al passivo secondo le forme previste dalla procedura concorsuale.

• Art. 101 legge fallimentare

  Le insinuazioni tardive sono soggette a termini e condizioni; l'Amministrazione non può ignorare la procedura concorsuale e poi opporre informalmente il proprio credito in fase di rimborso.

• Art. 111 legge fallimentare

  Richiamato in relazione alla disciplina della distribuzione e della soddisfazione dei crediti nella procedura fallimentare, che deve essere rispettata anche dall'Amministrazione finanziaria.

• Art. 7 legge 212/2000

  Gli atti dell'Amministrazione finanziaria devono essere adeguatamente motivati e consentire al contribuente di comprendere la pretesa e di difendersi.

• Art. 3 legge 241/1990

  Il provvedimento amministrativo deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della decisione; un generico richiamo a cartelle o carichi pendenti non è sufficiente.

• Art. 43 d.P.R. 600/1973

  L'emersione di nuovi elementi della pretesa tributaria richiede il rispetto delle forme previste per l'accertamento e non consente un aumento informale della pretesa durante il processo.

• Cassazione n. 23573/2013

  È stato richiamato il principio secondo cui, dopo la formazione del giudicato, non è possibile opporre in compensazione un credito anteriore quando la sua esistenza era stata o avrebbe dovuto essere dedotta nel giudizio concluso con la sentenza definitiva.

Massime di principio

• Un giudicato di condanna al pagamento o al rimborso deve essere eseguito: l'Amministrazione non può sospenderlo indefinitamente invocando successivamente crediti propri che avrebbe potuto far valere nel giudizio originario.
• Il principio di preclusione opera anche nei rapporti tributari: le eccezioni di compensazione e le pretese contrapposte devono essere dedotte tempestivamente nel processo che conduce alla formazione del titolo esecutivo.
• Le procedure amministrative di fermo o sospensione dei pagamenti non possono essere utilizzate per neutralizzare una sentenza definitiva; una norma generale di controllo dei pagamenti non prevale sul giudicato.
• In caso di fallimento, l'Amministrazione finanziaria deve rispettare le regole concorsuali e far accertare i propri crediti nello stato passivo, anche eventualmente mediante insinuazione tardiva quando consentita.
• Un provvedimento di sospensione deve indicare con precisione i crediti, gli importi, i presupposti e i rimedi esperibili; il semplice rinvio a cartelle o carichi pendenti può comportare l'illegittimità dell'atto.
• L'Amministrazione non può aumentare o modificare sostanzialmente la pretesa durante il giudizio senza rispettare le forme previste dalla legge e senza garantire il contraddittorio.
• La decisione non esclude in assoluto la compensazione in ambito fallimentare, anche per crediti non scaduti, ma la subordina al rispetto del giudicato, dei termini processuali e della disciplina della procedura concorsuale.