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Interpello

Risposta n. 216 del 5/11/2024

Agenzia delle Entrate

Sintesi

Generata da Trovanorma sul testo ufficiale

Conferimenti in regime a realizzo controllato (artt. 175 e 177, co. 2 e 2-bis Tuir) per costituzione di una NH; individuazione holding period (art. 87 Tuir) e valutazione antiabuso

Il quesito

Se i conferimenti concorrenti e/o successivi delle partecipazioni in Gamma in una nuova holding (NH) possano legittimamente usufruire dei regimi a realizzo controllato previsti dall'art.175 e dal comma 2 dell'art.177 e se l'operazione complessiva configuri abuso del diritto ex art.10-bis (incluso l'effetto su futuro utilizzo del regime pex e sul holding period)

Soluzione prospettata dal contribuente

L'Agenzia rileva che, purché sussistano i presupposti normativi per ciascun conferimento, non vi sono elementi ostativi all'applicazione congiunta o consecutiva dei regimi a realizzo controllato (art.175, comma 2 e 2-bis). In caso di sovrapposizione tra art.175 e comma 2 deve prevalere l'art.175; l'estensione del holding period a 60 mesi prevista dal comma 2-bis si applica al conferimento originario e l'holding period si interrompe al momento del successivo conferimento, sicché la conferitaria dovrà maturare di nuovo i requisiti per la pex (12 mesi). La valutazione sull'applicabilità del regime al terzo conferimento è ritenuta inammissibile per mancata specificità.

Il parere dell’Agenzia

L'Agenzia conclude che, sulla base dei fatti rappresentati, non emerge un vantaggio fiscale indebito né gli altri requisiti dell'abuso del diritto: l'uso combinato dei regimi a realizzo controllato non risulta elusivo se rispettati i presupposti normativi; il Terzo Conferimento e l'ipotesi di future cessioni sono valutazioni in parte inammissibili per carenza di concretezza, e resta comunque impregiudicato il potere di controllo dell'Amministrazione in caso di fatti o atti non rappresentati che possano evidenziare un disegno abusivo

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