Risposta n. 92 del 19/01/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeammortamento dei diritti di concessione – determinazione delle quote deducibili – art. 103, comma 2 TUIR
Il quesito
se l'art. 103, comma 2 TUIR impone l'ammortamento a quote costanti o consente quote differenziate adottate in bilancio; in subordine se sia possibile applicare l'art. 104, comma 4 (quote proporzionali al PEF) o dedurre fino al PEF e, in ultima ipotesi, se le minori quote contabili iniziali possano essere recuperate all'anno di devoluzione dell'opera
Soluzione prospettata dal contribuente
l'Istante sostiene che l'art. 103(2) fissa solo la durata della deducibilità e non il metodo, per cui le quote variabili calcolate secondo IAS/IFRS (IAS 38) sono fiscalmente rilevanti; in alternativa propone l'applicazione dell'art. 104(4) basata su un piano economico‑finanziario aggiornato o, in subordine, la deducibilità fino ai limiti del PEF e del costo effettivamente imputato; in ultima istanza propone il recupero delle minori quote alla devoluzione
Il parere dell’Agenzia
l'Agenzia ricorda la derivazione rafforzata per i soggetti IAS ma conferma che permangono i limiti del TUIR; interpreta "corrispondente" come non necessariamente "per quote costanti" e ammette quote differenziate (crescenti/decrescenti) riconoscibili fiscalmente purché ancorate a criteri oggettivi, coerenti con i principi contabili, applicate a tutta la categoria e non modificate salvo eccezioni. Pertanto autorizza la rilevanza fiscale degli ammortamenti effettuati in bilancio e ritiene assorbiti gli altri quesiti
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