Risposta n. 101 del 19/01/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeCredito d'imposta per investimenti in beni strumentali nuovi – Agevolabilità dei costi relativi a progetto di investimento (art.1, commi 1051–1063, L. n.178/2020)
Il quesito
ALFA chiede se può fruire del credito d'imposta per l'acquisto da società del gruppo (GAMMA) della Macchina A, della Macchina B (per la quale ha salvo un acconto) e dei Diritti IP; se tali investimenti soddisfano il requisito della novità; quale sia il momento di effettuazione degli investimenti; e se l'assenza di specifici documenti (es. ordine d'acquisto) e la documentazione emessa siano idonei ai fini dell'agevolazione.
Soluzione prospettata dal contribuente
L'Istante sostiene che: le cessioni intercompany sono a valore di mercato (perizie indipendenti) e quindi non precludono l'agevolazione; i beni sono 'nuovi' e non utilizzati; gli investimenti si considerano effettuati nel 2021 (con la parte residua per la Macchina B entro il 2022/ primo semestre 2023); l'assenza di ordine d'acquisto è giustificata dal carattere intragruppo e i contratti di cessione sostituiscono l'ordine; ALFA provvederà a integrare le fatture e a procurarsi le perizie tecniche richieste.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia concorda solo in parte. Premessa la non valutazione tecnica dei requisiti 4.0 e l'assunzione acritica dei fatti riportati, l'Agenzia ritiene: (i) l'acquisto intra‑gruppo e il subentro nel contratto di fornitura non impediscono per massima l'accesso al credito purché il corrispettivo sia arm's length; (ii) la Macchina A è da qualificare come prototipo/attività di sviluppo (costi di sviluppo ai sensi IAS 38) e pertanto il suo costo non è agevolabile; (iii) i Diritti IP, così come descritti e considerati oneri accessori alla Macchina A, non risultano agevolabili nella fattispecie (e in ogni caso l'agevolazione per immateriali riguarda i beni dell'allegato B); (iv) la Macchina B può essere agevolabile se soddisfa i requisiti tecnici e risulti realmente 'nuova' (mai utilizzata per le medesime finalità dal produttore); (v) per il momento di effettuazione e per la prenotazione conta la data del formale subentro di ALFA nel contratto e i pagamenti effettuati da ALFA (mentre gli acconti pagati da GAMMA a DELTA non rilevano ai fini del calcolo dell'acconto del 20%); (vi) le fatture dovranno contenere il riferimento normativo ai commi 1054–1058ter e, se mancanti, essere integrate conformemente alla prassi.
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