Sentenza del 17/03/2015 n. 992 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la possibilità per il beneficiario di un trust di dedurre dal proprio reddito imponibile IRES i canoni di leasing relativi a beni o diritti appartenenti al patrimonio separato del trust. Il beneficiario non dispone, per effetto della struttura stessa del trust, di poteri dispositivi o gestori sui beni conferiti, poiché tali beni sono separati dal patrimonio personale e destinati agli scopi del trust. Pertanto, il beneficiario non può essere considerato il soggetto che sostiene o utilizza fiscalmente l'operazione in modo tale da legittimare la deduzione.

Massime di principio

• Nel trust, i beni conferiti costituiscono un patrimonio separato e non rientrano nella disponibilità personale del beneficiario.
• La mera qualità di beneficiario non attribuisce automaticamente il diritto di dedurre costi o canoni riferiti ai beni del trust.
• La deducibilità di un canone richiede, in linea generale, che il soggetto che lo deduce abbia un'effettiva disponibilità, gestione o imputazione economica del bene e dell'operazione.
• I costi relativi a beni o diritti appartenenti al trust devono essere valutati in capo al soggetto cui sono fiscalmente imputabili secondo la struttura concreta del trust, non necessariamente in capo al beneficiario.
• In situazioni analoghe, occorre distinguere tra il diritto eventuale del beneficiario a ricevere utilità dal trust e la titolarità o gestione dei beni che generano tali utilità.