Sentenza del 14/07/2015 n. 3160 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione di primo grado sostenendo la violazione e falsa applicazione dell'art. 12 della Legge n. 289/2002. Il contribuente aveva versato entro il termine l'80% dell'importo dovuto per la definizione agevolata dei carichi pregressi, ma non aveva versato il residuo 20% entro la scadenza prevista. Secondo l'Agenzia, l'art. 12 subordina l'efficacia del condono al pagamento integrale e puntuale dell'importo dovuto e non prevede, a differenza di altre forme di condono, che il mancato pagamento delle rate successive comporti soltanto l'iscrizione a ruolo della rata insoluta con sanzioni e interessi.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale di Palermo ha accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e ha riformato la sentenza di primo grado, che aveva ritenuto perfezionato il condono e limitato l'iscrizione a ruolo alla sola rata residua, maggiorata di sanzioni e interessi. Il giudice ha stabilito che, trattandosi del condono clemenziale previsto dall'art. 12 della Legge n. 289/2002, l'omesso o tardivo versamento anche di una rata successiva alla prima determina l'inefficacia della sanatoria. È stato quindi legittimato il recupero dell'intero carico pregresso e il contribuente è stato condannato alle spese di entrambi i gradi di giudizio, liquidate in 400 euro per il primo grado e 800 euro per il secondo grado, oltre oneri di legge.

Norme richiamate

• Art. 12 della Legge n. 289/2002

  L'efficacia della sanatoria ex art. 12 della Legge n. 289/2002 è condizionata all'integrale pagamento dell'importo dovuto.

  La norma disciplina una forma di condono clemenziale, la cui efficacia dipende dal pagamento integrale e puntuale dell'importo previsto. Il mancato o tardivo versamento delle rate successive alla prima comporta l'inefficacia della definizione e consente all'Amministrazione di recuperare l'intero carico pregresso.

• Art. 14 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602

  Il contribuente sosteneva che, in caso di mancato pagamento della rata residua, l'Ufficio avrebbe dovuto iscrivere a ruolo soltanto l'importo non versato, con sanzioni e interessi. Tale interpretazione è stata ritenuta non applicabile alla specifica sanatoria prevista dall'art. 12 della Legge n. 289/2002.

• Art. 16 della Legge n. 289/2002

  La disciplina della definizione delle liti fiscali pendenti è stata richiamata per evidenziare la differenza rispetto all'art. 12. Per il condono premiale dell'art. 16, il mancato pagamento delle rate successive alla prima può comportare l'iscrizione a ruolo della somma residua, senza necessariamente travolgere la definizione. Questo regime non è stato esteso al condono clemenziale dell'art. 12.

• Art. 14 del D.Lgs. n. 546/1992

  Richiamato nel testo processuale in relazione alla costituzione e alla partecipazione delle parti nel giudizio tributario; non incide sul merito della questione relativa all'efficacia del condono.

• D.P.R. n. 602/1973, art. 14

  La norma è stata invocata dal contribuente per sostenere l'iscrizione a ruolo della sola rata non pagata. La Commissione ha invece ritenuto prevalente la disciplina speciale dell'art. 12 della Legge n. 289/2002.

Massime di principio

• Quando una sanatoria fiscale è qualificata come condono clemenziale e la legge subordina espressamente il beneficio al pagamento integrale, il versamento della prima rata non è sufficiente a perfezionare definitivamente la definizione.
• Il mancato o tardivo pagamento anche di una sola rata successiva può determinare la decadenza o l'inefficacia dell'intero condono, con conseguente recupero dell'obbligazione originaria e non soltanto della rata insoluta.
• La disciplina prevista per un diverso tipo di condono, come il condono premiale, non può essere applicata automaticamente a una sanatoria di natura diversa: occorre verificare la specifica norma applicabile.
• In presenza di termini di pagamento stabiliti dalla legge, il contribuente deve rispettarli integralmente e puntualmente; eventuali tolleranze o meccanismi di conservazione del beneficio devono essere previsti espressamente dalla normativa.
• Per valutare casi analoghi è essenziale distinguere tra perfezionamento dell'istanza, pagamento della prima rata ed efficacia definitiva della sanatoria: questi momenti possono avere conseguenze diverse a seconda della struttura del condono.