Sentenza del 20/01/2016 n. 944 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato il silenzio-rifiuto dell'Agenzia delle Entrate sull'istanza di rimborso dell'IRAP versata per gli anni 2002 e 2003, sostenendo l'assenza del presupposto impositivo dell'autonoma organizzazione. In Cassazione ha dedotto l'omessa e contraddittoria motivazione della CTR, che non aveva valutato adeguatamente l'assenza di collaboratori, la modesta entità delle quote di ammortamento, il contenuto ammontare dei ricavi e gli altri dati risultanti dalle dichiarazioni dei redditi.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto l'eccezione di giudicato esterno, precisando che una decisione relativa a un diverso anno d'imposta non è automaticamente vincolante quando i presupposti di fatto dell'autonoma organizzazione possono variare annualmente. Ha invece accolto il ricorso nel merito, rilevando che la CTR non aveva esaminato concretamente le spese, i costi, i beni strumentali e gli altri elementi utili a verificare l'esistenza di un'organizzazione esterna idonea a potenziare l'attività professionale. La sentenza è stata cassata con rinvio ad altra sezione della CTR dell'Emilia-Romagna, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 49, comma 1

  La disposizione individua i soggetti esercenti arti e professioni ai quali può applicarsi l'IRAP, purché ricorra anche il presupposto dell'autonoma organizzazione.

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  Consente di denunciare in Cassazione l'omesso esame o l'insufficiente motivazione su fatti decisivi della controversia. Nel caso concreto, la CTR non aveva valutato gli elementi economici e organizzativi indicati dal contribuente.

• Corte costituzionale, sentenza 21 maggio 2001, n. 156

  L'IRAP è dovuta dal lavoratore autonomo solo quando l'attività sia esercitata con un'autonoma organizzazione.

• Giurisprudenza della Corte di cassazione sull'autonoma organizzazione

  L'organizzazione deve disporre di un minimo di autonomia "che potenzi ed accresca l'attività produttiva".

  La mera autonomia personale del professionista non basta. Occorre un elemento organizzativo esterno, rappresentato da beni strumentali, lavoro altrui o capitale, anche alternativamente, valutato concretamente e nel suo complesso.

• Principio del giudicato esterno in materia tributaria

  La sentenza relativa a un'annualità può vincolare per gli anni successivi solo riguardo a elementi permanenti della fattispecie. Non vincola invece quando la decisione dipende da fatti potenzialmente variabili, come beni strumentali, costi, collaboratori e livello di organizzazione del singolo anno.

Massime di principio

• Per stabilire se un professionista o lavoratore autonomo sia soggetto a IRAP non è sufficiente verificare che eserciti l'attività in modo indipendente: occorre accertare l'esistenza di una struttura organizzativa esterna che potenzi l'attività.
• L'assenza di dipendenti o collaboratori è un elemento favorevole all'esclusione dell'IRAP, ma non è da sola decisiva; devono essere valutati anche beni strumentali, spese, capitale impiegato e complessivo livello organizzativo.
• La valutazione deve essere concreta e riferita alla specifica annualità d'imposta, utilizzando anche i dati delle dichiarazioni dei redditi e delle scritture contabili.
• Una precedente sentenza favorevole relativa a un altro anno non garantisce automaticamente il rimborso per annualità diverse, se gli elementi di fatto dell'organizzazione possono essere cambiati.
• Il giudice tributario deve motivare specificamente l'esistenza o l'assenza dell'autonoma organizzazione; affermazioni generiche o il mancato esame dei principali dati economici possono comportare la cassazione della sentenza con rinvio.