Sentenza del 14/07/2015 n. 1270 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La società contestava l'assoggettamento, ai fini IRAP, alla verifica di operatività prevista dall'art. 30 della legge 23 dicembre 1994, n. 724. Sosteneva che gli immobili conferiti in nuda proprietà non fossero idonei a produrre reddito per la società, poiché il diritto di usufrutto era rimasto in capo al socio accomandatario. Secondo l'Amministrazione, invece, la nuda proprietà degli immobili costituiva l'elemento fondante della società e i beni erano funzionali all'attività sociale, a prescindere dalla separazione tra nuda proprietà e usufrutto.

Norme richiamate

• Art. 30 della legge 23 dicembre 1994, n. 724

  La norma impone la verifica dell'operatività delle società sulla base di determinati beni e dei relativi valori presunti di reddito. Nel caso esaminato, la verifica si applica anche alla società in accomandita semplice titolare della nuda proprietà di immobili, quando tali beni sono funzionali alla sua costituzione e alla sua struttura.

Massime di principio

• Il semplice fatto che una società possieda immobili in nuda proprietà non esclude automaticamente tali beni dal calcolo previsto per le società non operative.
• Quando la nuda proprietà costituisce l'elemento fondante della società e l'usufrutto è detenuto da un socio, gli immobili possono essere considerati funzionali alla società, anche se non producono direttamente reddito in capo a essa.
• La separazione formale tra nuda proprietà e usufrutto non può essere utilizzata artificiosamente per sottrarre beni funzionali alla società dalla verifica di operatività.
• Nelle situazioni analoghe occorre valutare la sostanza economica e la funzione dei beni nella struttura societaria, non soltanto la titolarità formale dei singoli diritti reali.