Sentenza del 17/06/2019 n. 1185 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

L'avviso di accertamento riguardava l'anno d'imposta 2007 e imposte Irpef, addizionali regionale e comunale, Irap, Iva e sanzioni. L'Ufficio aveva contestato l'utilizzo di fatture relative a operazioni oggettivamente inesistenti, con conseguente indebita deduzione di costi e detrazione dell'Iva; l'illegittimo ricorso al meccanismo del reverse charge; l'inadeguatezza delle schede carburanti; e una discordanza tra gli acquisti indicati nella dichiarazione Iva e quelli risultanti dalla contabilità. Il contribuente chiedeva l'annullamento dell'accertamento o la rideterminazione degli imponibili e, in subordine, la disapplicazione o riduzione delle sanzioni.

La decisione

La Commissione tributaria ha rigettato l'appello e confermato integralmente la sentenza di primo grado, che aveva già respinto il ricorso e condannato il contribuente alle spese del primo grado, liquidate in 2.200 euro. È stato ritenuto legittimo il raddoppio dei termini di accertamento a seguito della denuncia per il reato di dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture per operazioni inesistenti. Il contribuente non ha fornito prove sufficienti dell'effettività delle operazioni, non avendo prodotto documentazione idonea, prova dei pagamenti o fatture dettagliate. Sono stati confermati anche il recupero dell'Iva per 11.207,60 euro connesso all'illegittimo reverse charge e il recupero di 30.120 euro di Iva indebitamente detratta. Le sanzioni non sono state disapplicate né ridotte, essendo stata ritenuta particolarmente grave la condotta fraudolenta; le spese del grado d'appello sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 331 c.p.p.

  Denuncia da parte di pubblici ufficiali e incaricati di un pubblico servizio

  La denuncia presentata dall'Agenzia delle Entrate per un reato tributario è stata ritenuta sufficiente a giustificare il raddoppio dei termini ordinari di decadenza per l'accertamento.

• Art. 2 del D.Lgs. n. 74/2000

  Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti

  La contestazione di questo reato ha costituito il presupposto per il raddoppio dei termini e ha rafforzato la valutazione di gravità della condotta ai fini sanzionatori.

• Art. 19 del D.P.R. n. 633/1972

  L'Iva può essere detratta solo se riferita ad acquisti effettivi e adeguatamente documentati; la discordanza tra dichiarazione e contabilità ha legittimato il recupero dell'Iva detratta.

• Disciplina del reverse charge

  Il meccanismo può essere applicato soltanto quando ricorrono le condizioni previste dalla legge e quando tali condizioni sono dimostrate, anche mediante la produzione dei contratti di appalto o subappalto richiesti dall'Ufficio.

• Disciplina delle schede carburanti

  Le schede devono contenere gli elementi identificativi e le annotazioni richieste dalla normativa applicabile, tra cui targa o numero di telaio e chilometri percorsi; schede incomplete non provano adeguatamente il costo.

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione contesta fatture per operazioni inesistenti, il contribuente deve dimostrare concretamente l'effettività delle operazioni mediante contratti, ordini, documenti di consegna, pagamenti tracciabili, corrispondenza e una descrizione precisa delle prestazioni.
• Fatture generiche, prive di indicazioni sulla natura, quantità e modalità delle prestazioni, possono essere ritenute insufficienti a provare la deducibilità dei costi e la detraibilità dell'Iva.
• L'applicazione del reverse charge richiede la prova dell'esistenza dei presupposti oggettivi e soggettivi previsti dalla legge; la mancata produzione dei contratti e della documentazione richiesta può comportare il recupero dell'Iva.
• La documentazione contabile deve essere coerente con le dichiarazioni fiscali: divergenze rilevanti tra contabilità, registri e dichiarazione Iva possono giustificare il recupero dell'imposta.
• Le schede carburanti o la documentazione equivalente devono rispettare i requisiti formali previsti; l'assenza di dati identificativi del veicolo e dei chilometri percorsi indebolisce la prova del costo.
• La denuncia per un reato tributario può incidere sui termini di accertamento secondo la disciplina applicabile ratione temporis; in casi analoghi è essenziale verificare la data della denuncia, il reato contestato e la normativa vigente.
• In presenza di condotte fraudolente documentate, la disapplicazione delle sanzioni per obiettiva incertezza interpretativa è normalmente difficilmente sostenibile, così come la richiesta di applicazione del minimo edittale.