Sentenza del 27/06/2016 n. 4149 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente chiedeva che, nel calcolo dell'IRPEF dovuta sull'indennità di buonuscita, fosse riconosciuta la detrazione prevista dall'art. 17 del d.P.R. n. 917/1986 per la quota dell'indennità riferibile ai contributi previdenziali posti a carico del lavoratore. La contribuzione considerata era tuttavia volontaria e interamente sostenuta dal lavoratore, senza una contribuzione ripartita tra datore di lavoro e dipendente.

La decisione

La detrazione non è stata riconosciuta. L'art. 17 del d.P.R. n. 917/1986 presuppone infatti che l'indennità sia maturata durante periodi nei quali i contributi previdenziali siano stati ripartiti tra datore di lavoro e lavoratore. Il meccanismo di detassazione proporzionale, basato sul rapporto tra l'aliquota a carico del lavoratore e l'aliquota contributiva complessiva, non è applicabile quando la contribuzione volontaria è totalmente a carico del lavoratore.

Norme richiamate

• d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 17

  L'ammontare netto delle indennità equipollenti al trattamento di fine rapporto, alla cui formazione concorrono contributi previdenziali posti a carico dei lavoratori dipendenti e assimilati, è computato previa detrazione di una somma pari alla percentuale di tali indennità corrispondente al rapporto tra l'aliquota del contributo a carico dei lavoratori e l'aliquota complessiva del contributo.

  La detrazione opera quando l'indennità è collegata a una contribuzione previdenziale ripartita tra datore di lavoro e lavoratore. Non si applica alla contribuzione volontaria interamente sostenuta dal lavoratore, perché manca il rapporto tra quota individuale e contribuzione complessiva richiesto dalla norma.

• legge n. 482/1985, art. 2

  Richiamata quale normativa collegata al regime fiscale e contributivo dell'indennità di buonuscita.

• Corte costituzionale, sentenza n. 42/1992

  Richiamata come precedente in materia di trattamento fiscale e contributivo delle indennità equipollenti al trattamento di fine rapporto.

Massime di principio

• La detassazione parziale dell'indennità di buonuscita prevista dall'art. 17 del d.P.R. n. 917/1986 richiede, in linea generale, una contribuzione previdenziale finanziata almeno in parte dal datore di lavoro.
• Quando i contributi volontari sono totalmente a carico del lavoratore, non è possibile applicare automaticamente la detrazione proporzionale prevista per la contribuzione ordinaria ripartita.
• Per valutare il beneficio fiscale occorre verificare la natura della contribuzione, la ripartizione delle aliquote tra lavoratore e datore di lavoro e il momento in cui è maturato il diritto alla percezione dell'indennità.
• La sola circostanza che il lavoratore abbia versato contributi non basta a rendere non imponibile una parte dell'indennità: è necessario che ricorrano esattamente i presupposti quantitativi e strutturali previsti dalla norma.