Risposta n. 355 del 28/06/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIper-ammortamento e credito d'imposta per investimenti in beni strumentali 4.0 - momento di effettuazione dell'investimento (art.1 commi legge 145/2018, 160/2019, 178/2020) - istanza ALFA S.p.A.
Il quesito
Quando si considera effettuato l'investimento per beni complessi forniti con servizi accessori e garanzia di performance (vendita-appalto) ai fini delle agevolazioni 4.0 e come si applicano le regole di "prenotazione" nel caso di costruzione in economia che comprende sia costi interni sia acquisti da terzi?
Soluzione prospettata dal contribuente
Il contribuente sostiene che la mera consegna non è sufficiente: l'investimento si considera effettuato al momento dell'esaurimento delle obbligazioni contrattuali del fornitore e dell'accettazione finale dopo i test di performance. Le regole di prenotazione devono applicarsi distintamente ai singoli beni/servizi acquistati (ordine, contratto, acconti e, per i beni complessi, completamento obbligazioni), mentre i costi interni capitalizzati seguono la disciplina vigente nel periodo di sostenimento (es. 2019 iper-ammortamento, 2020/2021 crediti d'imposta secondo le rispettive leggi).
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia, assumendo veri i fatti descritti, richiama l'art.109 TUIR e la circolare 4/E: per i beni mobili il costo si considera sostenuto alla consegna o alla data di trasferimento della proprietà. Nel caso di specie, i contratti trasferiscono la proprietà alla consegna, pertanto la consegna prevale e le attività successive sono accessorie e non spostano il momento di effettuazione. Si tratta, inoltre, di acquisizioni autonome: i costi devono essere imputati per singolo bene/servizio secondo l'art.109, tenendo conto delle eventuali prenotazioni (ordine/acconti) per ciascun bene; i costi del personale capitalizzabili vanno trattati come oneri accessori ai sensi dell'art.110 e imputati temporalmente secondo l'art.109. L'Agenzia non esprime valutazioni sui requisiti tecnici né sulla quantificazione degli importi agevolabili.
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