Risposta n. 191 del 21/07/2025
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeL'Istante sostiene che l'analisi debba essere svolta per ciascun periodo di possesso: se la partecipata supera l'ETR test si presume la congruità; se non lo supera, può essere valutata la congruità considerando anche la ritenuta in uscita (ex interpello 254/E/2019), con conseguente possibile diritto all'esclusione del 95% dei dividendi ai sensi dell'art.89, comma 3.
Applicazione dell'articolo 89, comma 3, del TUIR ai dividendi provenienti da Paesi a fiscalità privilegiata (Repubblica Zeta)
Il quesito
La società italiana ALFA S.r.l., detentrice di una partecipazione di maggioranza in BETA LTD (residente nella Repubblica Zeta), chiede se, ai fini della dividend exemption di cui all'art.89, comma 3, del TUIR, possa dimostrare l'esimente di cui all'art.47‑bis, comma 2, lett. b) includendo nel calcolo dell'ETR anche la ritenuta in uscita del 10% applicata ai dividendi e se la dimostrazione possa essere resa periodo per periodo alternativamente tramite il superamento dell'ETR test o mediante la valutazione di congruità prevista dall'interpello n. 254/E/2019.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia, assumendo veridiche le informazioni fornite, richiama i criteri temporali per l'individuazione degli Stati a fiscalità privilegiata (art.47‑bis) e conferma che l'esimente di cui al comma 2, lett. b) può essere dimostrata anche sulla base dei chiarimenti richiamati (inclusione della ritenuta in uscita nel calcolo del tax burden, conforme all'interpello 254/E/2019). Tuttavia, la ricorrenza dell'esimente potrà essere effettivamente riconosciuta soltanto in sede di controllo o di interpello probatorio; il parere non verifica i calcoli dell'ETR/VTR né altri elementi fattuali riportati nell'istanza.
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