Risposta n. 326 del 8/06/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeAtto costitutivo di comunione di terreni tra colottizzanti. Applicazione dell'agevolazione ex art.20 legge 28/01/1977 n.10 ed effetti ai fini IVA e imposte dirette
Il quesito
Quali sono le conseguenze fiscali (imposte indirette e dirette) di un atto di "messa in comunione" perequativa dei terreni tra colottizzanti: 1) applicabilità dell'agevolazione di cui all'art.20 legge n.10 (imposta di registro fissa, esenzione ipotecaria/catastale); 2) disciplina IVA (atto oneroso/permutativo o atto redistributivo esente da IVA); 3) eventuale nascita di plusvalenze tassabili ai sensi degli artt.67 e 68 TUIR?
Soluzione prospettata dal contribuente
L'istante sostiene che la "messa in comunione" è un'operazione meramente perequativa e ripartitoria che trasforma proprietà individuali in quote pro‑indiviso senza conguagli in denaro: non è uno scambio/permuta. Pertanto propone che l'atto non rientri nell'IVA, che possa fruire dell'agevolazione di cui all'art.20 L.10/1977 (registro a misura fissa, esenzione ipotecaria/catastale) e che non produca plusvalenze imponibili, le quali si verificherebbero solo in caso di successive alienazioni.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia concorda in linea di principio: la fattispecie, se effettivamente priva di intenti speculativi, funzionalmente connessa alla Convenzione di lottizzazione e senza conguagli in denaro, va qualificata come negozio di "redistribuzione" non soggetto a IVA (salvo il caso di conguagli in denaro e cessioni da soggetto IVA). Considerato il collegamento funzionale con la Convenzione, l'atto può rientrare nell'ambito dell'art.20 L.10/1977 con registro a misura fissa ed esenzione ipotecaria/catastale. Infine, trattandosi di atto non traslativo né permutativo, non emergono plusvalenze ai sensi degli artt.67 e 68 TUIR. Il parere è reso sulla base dei documenti presentati e della reale stipula/attuazione della Convenzione.
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