Circolare INAIL n. 43 del 16 giugno 1998

Indennità sostitutiva del servizio di vitto o di mensa: modifica della disciplina contributiva

La circolare dell’INAIL - Direzione Centrale Rischi illustra gli effetti dell’articolo 4 del decreto legislativo 23 marzo 1998, n. 56, che interviene sulla disciplina dei redditi di lavoro dipendente e, in particolare, sul trattamento fiscale e contributivo delle somme corrisposte in sostituzione del servizio di vitto o di mensa.

Quadro normativo di riferimento

Il documento si colloca nel solco della circolare n. 17 del 20 marzo 1998, con la quale erano già state fornite istruzioni sul regime contributivo introdotto dal decreto legislativo 2 settembre 1997, n. 314, recante armonizzazione e razionalizzazione delle disposizioni fiscali e previdenziali sui redditi di lavoro dipendente.

In tale precedente intervento era stato chiarito che, dal 1° gennaio 1998, l’indennità e la prestazione sostitutiva del servizio di mensa erano esenti dalla base imponibile fino a lire 10.240 giornaliere.

Intervento del d.lgs. n. 56/1998

La pubblicazione del decreto legislativo n. 56/1998 sulla Gazzetta Ufficiale del 25 marzo 1998, n. 70, ha modificato l’articolo 48, comma 2, lettera c), del T.U.I.R., restringendo parzialmente il campo di applicazione della precedente esenzione.

Il nuovo testo normativo distingue tra:

• somministrazioni di vitto da parte del datore di lavoro;
• mense organizzate direttamente dal datore di lavoro o gestite da terzi;
• prestazioni e indennità sostitutive corrisposte agli addetti ai cantieri edili, ad altre strutture lavorative a carattere temporaneo o ad unità produttive ubicate in zone dove manchino strutture o servizi di ristorazione.

Nuova disciplina dell’esenzione dal 1° gennaio 1998

La circolare riepiloga la disciplina applicabile a decorrere dal 1° gennaio 1998:

• la prestazione sostitutiva del servizio di vitto o di mensa resta esente fino a lire 10.240 giornaliere;
• l’indennità sostitutiva del servizio di vitto o di mensa è esente fino a lire 10.240 solo se corrisposta agli addetti a strutture lavorative temporanee o ad unità produttive situate in aree prive di strutture o servizi di ristorazione.

Ne consegue che, al di fuori di tali casi, l’indennità sostitutiva di vitto e mensa concorre integralmente alla formazione dell’imponibile previdenziale.

Decorrenza retroattiva

L’articolo 7 del d.lgs. n. 56/1998 dispone che le nuove norme producano effetti dal 1° gennaio 1998. La circolare sottolinea dunque il carattere retroattivo della modifica, con applicazione anche ai trattamenti erogati a partire da tale data.

Chiarimenti futuri e definizione delle aree prive di ristorazione

L’Istituto manifesta una riserva di ulteriori istruzioni nel caso in cui il Ministero delle Finanze intervenga con chiarimenti interpretativi. Il punto più delicato è l’individuazione di criteri più precisi per definire la "mancanza di strutture o servizi di ristorazione", elemento decisivo per stabilire l’esenzione dell’indennità sostitutiva.

Allegato n. 1: somme e valori esclusi dal nuovo regime imponibile

La circolare segnala che l’allegato n. 1, denominato "Somme e valori esclusi dal nuovo regime imponibile ai fini fiscali e contributivi", sostituisce l’allegato n. 2 della circolare n. 17/1998.

L’allegato riporta una tabella comparativa delle principali voci disciplinate dall’articolo 48, commi 2-8, del T.U.I.R., evidenziando il passaggio dal regime previgente a quello introdotto dal 1998. Tra le fattispecie richiamate figurano, tra le altre:

• erogazioni liberali per festività o ricorrenze;
• sussidi occasionali;
• servizio di vitto o di mensa;
• indennità e prestazione sostitutiva del servizio di vitto o mensa;
• servizio di trasporto;
• compensi reversibili;
• erogazioni e spese per finalità sociali;
• azioni offerte ai dipendenti;
• mance dei croupiers;
• indennità ai trasfertisti e rimborsi di spese;
• indennità di navigazione e di volo;
• indennità di trasferimento, prima sistemazione ed equipollenti;
• assegni di sede e altre indennità per servizi prestati all’estero;
• altri compensi in natura.

La tabella specifica, per ciascuna voce, il trattamento di esenzione o imponibilità e, ove previsto, i relativi limiti monetari.