DECRETO 26 maggio 2017 - Ministero dell'economia e delle finanze

Rideterminazione delle percentuali fiscali su utili e plusvalenze

Il decreto adegua le percentuali di concorso al reddito di utili, proventi equiparati e plusvalenze alla riduzione dell’aliquota IRES al 24%, con decorrenze e regole transitorie differenziate. Le percentuali previste riguardano i soggetti e le fattispecie indicati negli articoli 1 e 2.

Utili e proventi equiparati

Per l’applicazione degli articoli 47 e 59 del TUIR, gli utili derivanti da partecipazioni in società ed enti soggetti a IRES, nonché i proventi equiparati relativi a titoli e strumenti finanziari e le remunerazioni dei contratti indicati agli articoli 44, comma 2, lettera a), e 109, comma 9, lettera b), del TUIR, concorrono al reddito complessivo nella misura del 58,14% se formati con utili prodotti a partire dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2016.

Per gli enti non commerciali di cui all’articolo 73, comma 1, lettera c), del TUIR, gli utili formati con utili prodotti a partire dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2016 concorrono invece al reddito imponibile nella misura del 100%. Gli utili formati con utili prodotti fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2016 non concorrono al reddito imponibile per il 22,26% del loro ammontare.

Imputazione delle distribuzioni e adempimenti

A partire dalle delibere di distribuzione successive a quella relativa all’utile dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2016, ai fini della tassazione del partecipante i dividendi si considerano prioritariamente formati:

• con utili prodotti fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2007;
• successivamente, con utili prodotti fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2016.

Le società o gli enti partecipati indicano nel «Prospetto del capitale e delle riserve» del quadro RS della dichiarazione dei redditi delle società di capitali l’ammontare complessivo delle riserve formate con utili prodotti dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2016, nonché i decrementi dovuti alle distribuzioni. La certificazione degli utili e degli altri proventi equiparati deve distinguere quelli maturati nel periodo compreso tra gli esercizi successivi al 31 dicembre 2007 e quello in corso al 31 dicembre 2016 da quelli maturati successivamente.

Queste regole di imputazione e indicazione si applicano, in quanto compatibili, anche ai proventi derivanti da titoli e strumenti finanziari assimilati alle azioni e alle remunerazioni dei contratti richiamati dal decreto. Per utili, proventi e remunerazioni erogati da soggetti non residenti, il partecipante residente fornisce i dati all’intermediario che interviene nella distribuzione, previa attestazione della società o dell’ente estero.

Plusvalenze e minusvalenze

Per i soggetti cui si applica l’articolo 58, comma 2, del TUIR, le plusvalenze realizzate dal 1° gennaio 2018 sono esenti nella misura del 41,86%; la stessa percentuale individua la quota delle minusvalenze corrispondenti non deducibile.

Per l’applicazione dell’articolo 68, comma 3, del TUIR, le plusvalenze e le minusvalenze realizzate dal 1° gennaio 2018 concorrono al reddito imponibile nella misura del 58,14%. Per le operazioni di realizzo effettuate prima di tale data, i cui corrispettivi siano percepiti in tutto o in parte dal 1° gennaio 2018, resta applicabile la misura del 49,72%.

Le disposizioni sulle plusvalenze e minusvalenze degli articoli 58, comma 2, e 68, comma 3, non si applicano ai soggetti indicati nell’articolo 5 del TUIR.