Risposta n. 279 del 21/04/2021
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeTrattamento fiscale relativo alla correzione di errori contabili e corretta determinazione della base imponibile ai fini ACE
Il quesito
Società che ha ammortizzato l'avviamento su 40 anni in base a una concessione comunale ritiene tale piano errato e intende correggere l'errore rilevante nel bilancio 2019 mediante svalutazione imputata a riserve e rettifica dei valori 2018; chiede gli effetti fiscali ai fini IRES, IRAP e ACE della svalutazione e della riduzione di riserve formatesi dal 2011.
Soluzione prospettata dal contribuente
La società ritiene che la svalutazione sia fiscalmente irrilevante per il 2019 e che le quote di ammortamento fiscalmente deducibili possano essere maggiori rispetto a quelle contabilmente imputate (fino a 1/18 dell'avviamento originario), recuperabili tramite dichiarazioni integrative; analoghe modalità proposte per l'IRAP. Quanto all'ACE, propone di rendere rilevante la riduzione patrimoniale dal 2019 e poi imputare come incrementi i maggiori utili futuri derivanti dal minor ammortamento.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia, dato corretta applicazione dei principi contabili, conferma che la correzione dell'errore comporta fiscalmente l'irrilevanza della svalutazione 2019 (va sterilizzata con variazione in aumento) e che le quote di ammortamento devono essere dedotte nei corretti periodi di competenza; la società può presentare dichiarazioni integrative per recuperare maggiori deduzioni nei periodi ancora emendabili. Le stesse regole si applicano all'IRAP. Per l'ACE va rideterminata la base mediante le ordinarie modalità di dichiarazione integrativa; il limite legato al patrimonio netto si determina sul patrimonio risultante dal bilancio 2019 oggetto di correzione.
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