Sentenza del 30/03/2016 n. 6107 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società contestava il diniego del rimborso di un credito IVA di lire 29.249.000, esposto nella dichiarazione Modello Unico 2001 per l'anno d'imposta 2000. Sosteneva che, avendo indicato il credito nella dichiarazione e richiesto il rimborso nel quadro RX, non fosse soggetta al termine biennale di decadenza previsto per le istanze di rimborso non disciplinate specificamente, ma al termine ordinario decennale di prescrizione. In subordine denunciava anche l'insufficiente motivazione della sentenza della CTR.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il secondo motivo, ritenendo applicabile al credito IVA esposto in dichiarazione il termine ordinario decennale di prescrizione e non il termine biennale di decadenza. L'indicazione del credito nella dichiarazione non richiede ulteriori adempimenti costitutivi del diritto al rimborso; l'istanza costituisce soltanto il presupposto per rendere esigibile il credito e avviare la procedura di rimborso. La sentenza della CTR è stata cassata e la Corte ha deciso direttamente nel merito, accogliendo il ricorso originario della società. Il primo motivo è stato dichiarato assorbito. L'Agenzia è stata condannata alle spese del giudizio di legittimità, mentre quelle dei giudizi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 30

  Disciplina il credito IVA e le modalità con cui il contribuente può chiederne il rimborso. Se il credito è già esposto nella dichiarazione, la sua indicazione costituisce il presupposto sostanziale della richiesta.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 38-bis

  Riguarda le procedure e le garanzie connesse ai rimborsi IVA, senza introdurre, nel caso esaminato, un termine biennale di decadenza applicabile al credito già indicato in dichiarazione.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 21, comma 2

  Il termine biennale di decadenza non si applica quando il credito IVA è stato esposto nella dichiarazione, poiché l'istanza di rimborso non costituisce il fatto generatore del diritto, ma soltanto il presupposto per renderlo esigibile.

• Codice civile, art. 2946

  Al credito IVA esposto in dichiarazione si applica il termine ordinario decennale di prescrizione.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 5

  Disciplina rispettivamente il ricorso per violazione o falsa applicazione di norme di diritto e quello per insufficiente motivazione; il motivo relativo alla motivazione è rimasto assorbito.

• Codice di procedura civile, art. 378

  Disciplina il deposito delle memorie illustrative nel giudizio di cassazione.

• Costituzione, artt. 24 e 111

  Sono richiamati come fondamento del principio della ragione più liquida, che consente di esaminare prioritariamente la questione idonea a definire il giudizio.

Massime di principio

• Quando un credito IVA è regolarmente esposto nella dichiarazione fiscale, il diritto al rimborso nasce dalla dichiarazione e non da una successiva istanza autonoma.
• Per i crediti IVA già indicati in dichiarazione, l'istanza di rimborso serve normalmente a rendere esigibile il credito e ad avviare la procedura amministrativa, non a costituire il diritto.
• In tale situazione si applica, secondo il principio affermato dalla sentenza, la prescrizione ordinaria decennale e non il termine biennale di decadenza previsto per le richieste di rimborso residuali.
• La cessazione dell'attività o la liquidazione della società non elimina automaticamente il diritto al rimborso di un credito IVA già dichiarato.
• È essenziale distinguere tra crediti già esposti nella dichiarazione e richieste di rimborso formulate autonomamente: il regime dei termini può essere diverso.
• La regola va verificata alla luce della normativa e della giurisprudenza applicabili al caso concreto, soprattutto in presenza di modifiche legislative o di particolari modalità di formazione del credito.