Circolare numero 88 del 07-06-2013

Termini e modalità di versamento dei contributi 2013

La circolare disciplina il versamento dei contributi previdenziali dovuti per l’anno 2013 dai lavoratori autonomi iscritti alle gestioni degli artigiani e commercianti, nonché dai liberi professionisti iscritti alla Gestione separata. L’INPS ha reso disponibile nel "Cassetto previdenziale degli Artigiani e Commercianti" un prospetto di liquidazione con importi e causali e una lettera esplicativa delle modalità di determinazione degli importi.

Per i contributi dovuti sulla quota di reddito eccedente il minimale, il versamento segue le scadenze previste per le imposte sui redditi. Per la Gestione separata, il contributo dovuto al netto degli acconti versati l’anno precedente si versa alle scadenze fiscali, che per il 2013 sono fissate al 17 giugno 2013 per saldo 2012 e primo acconto 2013 e al 2 dicembre 2013 per il secondo acconto 2013.

È prevista la possibilità di effettuare il versamento dal 17 giugno al 17 luglio 2013 con maggiorazione dello 0,40% a titolo di interessi. Tale maggiorazione deve essere versata separatamente dai contributi, usando la causale contributo "API" per gli artigiani, "CPI" per i commercianti o "DPPI" per i liberi professionisti, con la relativa codeline INPS.

Reddito imponibile per artigiani, commercianti e soci di S.r.l.

Per la determinazione della base imponibile contributiva degli artigiani e commercianti, la circolare richiama i chiarimenti della circolare n. 102 del 12 giugno 2003 e precisa che deve essere considerato il totale dei redditi d’impresa conseguiti nel 2012, al netto delle eventuali perdite dei periodi d’imposta precedenti scomputate dal reddito dell’anno.

Per i soci di S.r.l. iscritti alle gestioni artigiani o commercianti, la base imponibile comprende, oltre a quanto eventualmente dichiarato come reddito d’impresa, anche la quota di reddito d’impresa della società corrispondente alla partecipazione agli utili, ovvero la quota di reddito attribuita al socio nelle società partecipate in regime di trasparenza. La circolare indica anche i riferimenti ai quadri RF, RG, RH e RS del modello dichiarativo da cui ricavare gli elementi costitutivi della base imponibile.

Reddito imponibile per i liberi professionisti iscritti alla Gestione separata

Per i liberi professionisti iscritti alla Gestione separata, la base imponibile è costituita dalla totalità dei redditi prodotti come reddito di lavoro autonomo dichiarato ai fini IRPEF, compresi quelli in forma associata e quelli derivanti, se adottato, dal regime dell’imprenditoria giovanile.

Il contributo va quindi calcolato sui redditi dichiarati nei seguenti quadri:

• quadro RE, in particolare i righi RE22, RE23 o RE25 a seconda del regime fiscale;
• quadro RH, con riferimento ai righi RH15, RH16 o RH18 nei casi indicati;
• quadro LM, per i soggetti nel regime dell’imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità, casella "Autonomo", righi LM6-LM9.

La circolare richiama inoltre il massimale retributivo di cui all’art. 2, comma 18, della legge n. 335/1995, oltre il quale nella Gestione separata non è più dovuta contribuzione previdenziale. Nei righi RR5-RR7 della sezione II del Quadro RR del modello UNICO PF 2013 va indicato il reddito imponibile su cui è stato calcolato il contributo a carico del professionista, eventualmente ridotto entro il massimale e tenendo conto di eventuali redditi già assoggettati a contribuzione nella Gestione separata; in tal caso va barrata la casella di colonna 8 del rigo RR5.

Regime dell’imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità

Per i soggetti che fruiscono del regime di vantaggio per l’imprenditoria giovanile ex art. 27 del D.L. n. 98/2011, la base imponibile contributiva è determinata in modo differenziato a seconda dell’attività svolta.

Per chi svolge attività d’impresa e rientra nelle gestioni artigiani e commercianti, il reddito rileva solo se nel quadro LM sono barrate le caselle "Impresa" o "Impresa familiare". Per chi produce reddito da arti e professioni ed è obbligato alla Gestione separata, il reddito rileva solo se è barrata la casella "Autonomo" e il soggetto non rientra tra i professionisti tenuti al versamento del contributo soggettivo presso casse professionali autonome.

In ogni caso, il reddito imponibile va considerato al netto delle perdite pregresse ma al lordo dei contributi previdenziali, che devono essere indicati nel rigo LM7.

Rateizzazione dei versamenti

La rateizzazione è ammessa con limiti diversi a seconda della categoria. Per artigiani e commercianti può riguardare esclusivamente i contributi dovuti sulla quota di reddito eccedente il minimale imponibile, con esclusione dei contributi dovuti sul minimale, anche se questi risultino ancora a debito nel Quadro RR del modello UNICO 2013.

Per i liberi professionisti, la rateazione può riguardare sia il contributo dovuto a saldo per il 2012 sia il primo acconto relativo ai contributi 2013. La prima rata deve essere versata entro la scadenza del saldo e/o dell’acconto differito; le rate successive seguono le scadenze indicate nel modello UNICO PF 2013. Il pagamento rateale deve comunque concludersi entro il mese di novembre 2013.

Gli interessi devono essere pagati separatamente con le causali previste per ciascuna sezione del modello e, per artigiani e commercianti, con la medesima codeline relativa al contributo cui si riferiscono. La circolare precisa che gli interessi decorrono dal termine ordinario di versamento dell’acconto o saldo, eventualmente differito, che coincide con la scadenza della prima rata. Nel modello F24, i contributi e gli interessi devono essere esposti separatamente; per i soli contributi si usano le causali CP, CPR, AP, APR, P10, P10R, PXX, PXXR, mentre per gli interessi, comprensivi anche della maggiorazione, si usano API, CPI o DPPI. La rateizzazione comprende anche la maggiorazione dello 0,40% quando il primo versamento avviene tra il 17 giugno e il 17 luglio.

Quadro RR del modello UNICO Persone Fisiche 2013

Ai sensi dell’art. 10 del D.Lgs. n. 241/1997, la sezione I del Quadro RR del modello UNICO Persone Fisiche 2013 va compilata, ai fini del calcolo dei contributi dovuti per il 2012, sulla base dei redditi dichiarati da artigiani e commercianti iscritti alle relative gestioni previdenziali.

Se dal Quadro RR emergono debiti relativi ai contributi sul minimale di reddito e il contribuente intende regolarizzarli tramite F24, deve essere utilizzata la codeline corrispondente a tali contributi sul minimale, ossia quella del titolare. Se l’importo da versare non corrisponde all’originario, la codeline deve essere rideterminata secondo i criteri richiamati dalla circolare; se il pagamento riguarda più di una rata, nel campo relativo al numero rata va indicato "0".

Per i liberi professionisti iscritti alla Gestione separata, la circolare rinvia alle precedenti istruzioni e circolari richiamate per la determinazione del contributo a saldo 2012 e dell’acconto 2013, nonché alle istruzioni del modello UNICO 2013 per la compilazione della sezione II del Quadro RR.

Compensazione e rimborso dei crediti contributivi

La compensazione tramite modello F24 può avvenire solo con somme versate in eccesso riferite a contribuzioni richieste con emissioni di modelli di pagamento avvenute nel 2012. Per somme riferite a emissioni precedenti al 2012, occorre presentare domanda di rimborso oppure, per gli iscritti alle gestioni artigiani e commercianti, domanda di compensazione contributiva.

Le richieste per artigiani e commercianti devono essere presentate esclusivamente online, accedendo al sito INPS, al "Cassetto previdenziale artigiani e commercianti", quindi a "Domande telematizzate" e scegliendo "Compensazione contributiva" o "Rimborso".

L’eventuale credito risultante dal Quadro RR del modello UNICO 2013 può essere utilizzato in compensazione nel modello F24. Per artigiani e commercianti occorre indicare la causale AP o AF per gli artigiani, CP o CF per i commercianti, il codice sede, il codice INPS di 17 caratteri relativo alla riscossione dell’anno di riferimento e il periodo di riferimento (2011 o 2012, secondo il caso), nonché l’importo da compensare. Se viene compensata solo una quota della contribuzione originariamente versata in relazione a una delle quattro rate sul minimale imponibile, il codice INPS va rideterminato secondo i criteri richiamati dalla circolare n. 98 del 7 maggio 2001, con possibilità di utilizzare la funzione di calcolo della codeline disponibile sul sito INPS.

Per i liberi professionisti iscritti alla Gestione separata è possibile compensare l’eventuale credito indicato nel rigo RR12 colonna 1 del Quadro RR del modello UNICO 2013 sia con la contribuzione dovuta alla Gestione separata sia con altri tributi. In ogni caso la compensazione deve avvenire esclusivamente tramite modello F24, anche a saldo zero, secondo le istruzioni del modello stesso. Se il credito non viene utilizzato in compensazione, il professionista deve presentare istanza di rimborso online sul sito INPS tramite l’apposita domanda di rimborso della Gestione separata.