Sentenza del 20/01/2016 n. 947 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia, che aveva dichiarato nullo l'accertamento induttivo relativo ai redditi Irpef e Ilor del 1974. L'Amministrazione sosteneva che la CTR avesse erroneamente posto a suo carico l'onere di dimostrare l'origine del maggior reddito, ritenendo invece che spettasse ai contribuenti contestare e superare le presunzioni fondate sugli indici di capacità contributiva. Denunciava inoltre la violazione degli artt. 38 e 39 del D.P.R. n. 600 del 1973, dell'art. 2697 c.c. e dell'art. 62-sexies del D.L. n. 331 del 1993, nonché un vizio di motivazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate e ha confermato la decisione della CTR, ritenendo nullo l'accertamento. L'accertamento era stato notificato nel 1980, prima dell'introduzione dei coefficienti e parametri presuntivi attuati dal D.M. 21 luglio 1983; pertanto l'Ufficio avrebbe dovuto indicare non solo gli indici di maggiore capacità contributiva, ma anche i criteri concreti utilizzati per quantificare il maggior reddito. La CTR aveva accertato che tale quantificazione era priva di adeguato collegamento con gli indici utilizzati e che le contestazioni specifiche dei contribuenti ne avevano escluso gravità, precisione e concordanza. La Corte ha ritenuto tale valutazione adeguatamente motivata e non sindacabile in cassazione. L'Agenzia è stata inoltre condannata al pagamento delle spese del giudizio, liquidate in 2.600 euro oltre al rimborso forfettario del 15%.

Norme richiamate

• Art. 2697 c.c.

  La ripartizione dell'onere della prova deve essere applicata tenendo conto del tipo di accertamento: l'Amministrazione deve fornire una base presuntiva adeguatamente specifica e coerente, mentre il contribuente può contestare e dimostrare l'inidoneità degli elementi utilizzati.

• D.P.R. n. 600 del 1973, artt. 38 e 39

  L'accertamento sintetico o analitico-induttivo deve essere fondato su elementi idonei a dimostrare il maggior reddito. Per gli accertamenti anteriori all'introduzione dei parametri presuntivi, l'Ufficio doveva esplicitare sia gli indici di ricchezza sia il metodo concreto di quantificazione del reddito.

• D.M. 21 luglio 1983

  Il decreto ha dato attuazione alla previsione dell'art. 38 del D.P.R. n. 600 del 1973 mediante specifici indici e coefficienti presuntivi. Non poteva però essere applicato retroattivamente a un accertamento notificato nel 1980.

• D.L. n. 331 del 1993, art. 62-sexies

  La disposizione consente l'utilizzo di elementi presuntivi e di strumenti parametrici per l'accertamento, ma tali elementi devono essere concretamente pertinenti e idonei a sostenere la quantificazione del maggior reddito.

• Art. 2729 c.c.

  presunzioni gravi, precise e concordanti

  Gli elementi indiziari possono fondare una presunzione soltanto se presentano gravità, precisione e concordanza. La loro sussistenza deve essere valutata in relazione alle specifiche circostanze del caso e alle contestazioni del contribuente.

Massime di principio

• In un accertamento induttivo anteriore all'introduzione di parametri o coefficienti ufficiali, l'Amministrazione deve motivare dettagliatamente sia gli indici di maggiore capacità contributiva sia il procedimento con cui questi vengono tradotti in un determinato maggior reddito.
• Non è sufficiente elencare genericamente beni, spese o altri indici di ricchezza: ogni elemento deve essere collegato in modo comprensibile alla quantificazione del reddito contestato.
• Il contribuente può contestare specificamente ciascun indice e dimostrare che, nel caso concreto, non è idoneo a provare il maggior reddito; tali contestazioni possono essere valutate anche attraverso presunzioni.
• Quando gli elementi utilizzati dall'Ufficio sono generici, incoerenti o non adeguatamente collegati alla quantificazione, viene meno la prova presuntiva dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.
• La valutazione della sufficienza e coerenza degli indizi compiuta dal giudice di merito, se logicamente motivata e fondata sugli atti di causa, non è normalmente riesaminabile dalla Corte di cassazione.
• I parametri e gli strumenti presuntivi introdotti successivamente non possono essere utilizzati retroattivamente per colmare le carenze motivazionali di un accertamento precedente.