Risposta n. 280 del 4/04/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeSubconcessione/Concessione – Trattamento fiscale a seguito della First Time Adoption degli IAS/IFRS: (i) devoluzione al termine della subconcessione di beni immobili ricevuti dal subconcessionario, e (ii) rilevanza fiscale delle spese di miglioria sostenute dalla concessionaria senza benefici economici aggiuntivi (riferimenti: art.83 TUIR; art.5 D.lgs. 446/1997; art.15 D.L.185/2008; art.8 DM 8/6/2011).
Il quesito
1) Quale il corretto trattamento fiscale (IRES/IRAP) degli atti di devoluzione a titolo gratuito dei beni immobili al termine delle subconcessioni stipulate dalla Società in qualità di subconcedente? 2) Le spese per ampliamenti/migliorie sostenute dalla concessionaria senza benefici economici aggiuntivi, e l'incremento dell'attività immateriale iscritto ai sensi di IFRIC 12, devono trovare immediato riconoscimento fiscale con deducibilità dell'ammortamento?
Soluzione prospettata dal contribuente
L'istante ritiene che: 1) le devoluzioni a titolo gratuito non costituiscano componente reddituale imponibile, applicandosi il principio di derivazione rafforzata e il principio di 'agency' (la Società sarebbe mero agente e non beneficiario dei beni); 2) gli incrementi dell'attività immateriale iscritti in contropartita al fondo per impegni da convenzione debbano avere immediato riconoscimento fiscale e essere ammortizzati da subito (art.8 DM 8/6/2011), con decorrenza dell'ammortamento dalla data di iscrizione dell'attività.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia, assunti i fatti come rappresentati, ritiene che: 1) se al termine della subconcessione non si sono trasferiti rischi e benefici alla Società e i beni sono stati ammortizzati dai subconcessionari, le devoluzioni non generano componenti reddituali né rilevanza ai fini IRAP; 2) invece, per le spese di ampliamento/miglioria della concessionaria la Convenzione è da considerare operazione pregressa soggetta al regime transitorio ex art.15 D.L.185/2008, pertanto non si applica l'art.8 del DM 8/6/2011 e la deducibilità segue la rappresentazione fiscale previgente: i costi sono deducibili/ammortizzabili solo quando sostenuti, indipendentemente dalla rilevazione contabile secondo IFRIC 12.
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