Risposta n. 277 del 4/04/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIl contribuente sostiene che, applicando gli artt.2-3 del DM 1/4/2009 n.48, i criteri contabili IAS adottati dalla società sopravvissuta devono trovare rilievo fiscale e che i costi di transazione, pur iscritti a patrimonio per effetto degli IAS, siano rilevanti ai fini IRES e IRAP nell'esercizio 2022; non si tratterebbe di una 'First Time Adoption' soggetta alla neutralità fiscale dell'art.13 del D.Lgs. n.38/2005.
Trattamento fiscale dei costi di transazione capitalizzati dalla controllante OIC adopter e addebitati alle riserve di patrimonio netto a seguito di fusione inversa nella controllata IAS/IFRS adopter (art.172 TUIR).
Il quesito
Se la società incorporante IAS/IFRS (ALFA) può dedurre nell'esercizio 2022 i costi di transazione che la controllante OIC adopter (BETA) aveva capitalizzato sul costo della partecipazione negli esercizi 2020-2021 e che, in sede di fusione inversa, sono stati addebitati alle riserve di patrimonio netto.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia, assumendo corrette le rappresentazioni contabili, conclude che i costi capitalizzati dalla controllante aumentano il valore fiscale della partecipazione (art.110, co.1,b TUIR) e, per il principio di neutralità dell'art.172 TUIR, mantengono la loro natura di componenti accessori del costo della partecipazione. Di conseguenza non sono deducibili dall'istante nel 2022 e non concorrono alla base imponibile IRAP, essendo riferiti a periodi d'imposta precedenti (2020-2021).
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