Risposta n. 96 del 23/04/2024
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeL'Istante assume che l'apporto al Fondo di Dotazione non costituisca una partecipazione trasferibile e quindi il comma 5 non trovi applicazione; inoltre sostiene che BETA svolge effettivamente un'attività di impresa commerciale (dotata di struttura operativa e capacità potenziale di produrre ricavi) ai fini dell'art.87, comma 1, lett. d).
Regime PEX (art.87 TUIR) - verifica rilevanza di apporto al Fondo di Dotazione di DELTA e qualificazione dell'attività di BETA come holding o impresa commerciale
Il quesito
Se l'apporto (credito rinunciato) al Fondo di Dotazione di DELTA debba essere considerato equiparato a una partecipazione ai fini del comma 5 dell'art.87 TUIR (cioè se BETA sia una holding), e in via subordinata, se, in mancanza di applicazione del comma 5, l'attività svolta da BETA possa considerarsi esercizio di impresa commerciale ai sensi dell'art.87, comma 1, lett. d).
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia ritiene che BETA non vada qualificata come holding ai sensi del comma 5: il rapporto con DELTA è disciplinato contrattualmente come impegno di supporto/promozione e non come partecipazione societaria trasferibile. Tuttavia, la gestione di BETA è prevalentemente di natura passiva (supporto finanziario e remunerazione tramite quota degli utili), con valore della produzione sostanzialmente azzerato nel triennio rilevante; quindi non sussiste il requisito della "commercialità" di cui alla lett. d) dell'art.87 TUIR e, in definitiva, il regime PEX non si applica alla rappresentata cessione della partecipazione in BETA.
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